Должна ли организация представить в налоговый орган налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за I, II и III кварталы 2011 г. за земельный участок, приобретенный данной организацией 21 мая 2010 г.?
Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.97 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Постановлением Пленума ВАС РФ от 23.07.09 г. N 54 определено, что налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, т.е. внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Согласно Свидетельству о государственной регистрации права, выданному Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 21.05.10 г., земельный участок приобретен организацией для дачного строительства с правом возведения жилого дома и с правом регистрации проживания в нем.
Таким образом, обязанность уплачивать земельный налог возникает у организации за земельный участок со дня внесения в реестр записи о праве собственности на данный земельный участок, т.е. с 21.05.10 г.
До 1 января 2011 г. согласно п. 2 ст. 398 НК РФ налогоплательщики-организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 НК РФ, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляли в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу (п. 2 ст. 398 НК РФ).
С 1 января 2011 г. п. 2 ст. 398 НК РФ утратил силу на основании Федерального закона от 27.07.10 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ).
В связи с тем что обязанность по уплате земельного налога у организации за земельный участок возникла с 21.05.10 г., то данная организация должна была представить налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за II и III кварталы 2010 г.
За I, II и III кварталы 2011 г. организация налоговые расчеты по авансовым платежам не представляет, в связи с тем что Закон N 229-ФЗ отменил обязанность по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу.
Т. Добринова,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
22 сентября 2011 г.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2011 г.