Если в инвойсе по импортному контракту есть пункт по упаковке товара, будет ли организация агентом по удержанию НДС и налога на доходы иностранного юридического лица?
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ, согласно п.п. 2 п. 1 которой местом реализации услуги, связанной непосредственно с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации. К таким работам (услугам) относится, в частности, упаковка товара.
Таким образом, местом реализации услуг по упаковке товара, оказываемых иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, признается территория Российской Федерации, и соответственно такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога на добавленную стоимость. В случае если иностранное лицо не учитывает в стоимости услуг сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, российская организация уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств.
Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль кроме российских организаций являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
В этом случае согласно положениям абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ налоговому агенту необходимо:
исчислить и удержать из доходов нерезидента (на дату выплаты дохода) 20% в виде налога на прибыль (п.п. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ);
не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации информацию о выплаченных иностранной организации доходах и об удержанном из них налоге (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Е. Гладина,
ООО "Аудиторская фирма "ОСБИ"
23 июня 2011 г.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2011 г.