Если на балансе организации учитывается объект с нулевой стоимостью, то следует ли ей отчитываться по налогу на имущество?
Федеральным законом от 30.10.09 г. N 242-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 373 НК РФ.
С 1 января 2010 г. плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Таким образом, с 1 января 2010 г. организации, которые не имеют на балансе основных средств, не являются плательщиками налога на имущество, соответственно они не должны подавать в инспекцию декларации по налогу на имущество (а также расчеты по авансовым платежам) с нулевыми показателями.
В письме ФНС России от 8.02.10 г. N 3-3-05/128 обращено внимание на то, что согласно правилам бухгалтерского учета, а именно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (ред. от 25.10.10 г.), выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Таким образом, до момента выбытия (списания с баланса) основные средства, в том числе и полностью самортизированные (имеющие нулевую стоимость), должны учитываться на балансе организации в качестве основных средств (на счете 01 "Основные средства"), если они продолжают использоваться.
Следовательно, у организации сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций.
Организации необходимо решить, требуют ли полностью самортизированные основные средства ремонта или реконструирования (модернизации).
Для принятия решения необходим осмотр основного средства специальной комиссией, которая создается приказом руководителя.
По результатам осмотра устанавливаются целесообразность дальнейшего использования основного средства, возможность и эффективность его восстановления.
При этом одним из условий включения актива в состав основных средств является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).
Е. Деева,
старший аудитор ООО "Бейкер Тилли Русаудит"
5 мая 2011 г.
"Финансовая газета", N 18, май 2011 г.