Если налогоплательщик, согласно учетной политике, примет решение с 01.04.2011 учитывать расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, то имеет ли он право с 2012 года изменить порядок, закрепив в учетной политике порядок признания этих расходов в уменьшение НДПИ, так как это будет только первое изменение порядка?
Имеет ли право налогоплательщик из перечня расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля и устанавливаемых Правительством РФ согласно пункту 5 статьи 343.1 Кодекса, выбрать по своему усмотрению и закрепить в учетной политике только те виды и статьи расходов, включение которых в вычет по НДПИ он считает целесообразным?
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 343.1 Кодекса изменение порядка признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, допускается не чаще одного раза в пять лет.
Поэтому изменение в учетной политике порядка признания расходов, утвержденного согласно статье 325.1 и 343.1 Кодекса, возможно не ранее чем через пять лет, считая с момента утверждения такого порядка.
В соответствии с пунктом 5 статьи 343.1 Кодекса в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ):
1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса;
2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Согласно пункту 4 статьи 325.1 Кодекса перечень видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых, определяется Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 10.06.2011 N 455) с учетом положений пункта 5 статьи 343.1 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 343.1 Кодекса виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета в соответствии с указанной статьей, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, налогоплательщик должен установить в учетной политике виды расходов, которые будут приниматься к налоговому вычету в порядке, установленном статьями 325.1 и 343.1 Кодекса. При этом налогоплательщик может закрепить в учетной политике использование налогового вычета в отношении отдельных видов расходов, предусмотренных вышеуказанным перечнем.
И.К. Золотарева,
заместитель начальника Отдела налогов и доходов
от использования природных ресурсов Минфина России
1 декабря 2011 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.