Если организация - налогоплательщик УСН применяет товарные накладные по форме N ТОРГ-12 без подписи и печати покупателей и отправляет товар с помощью транспортно-экспедиционных организаций, а сроки получения документов от покупателей задерживаются, то привлекается ли эта организация к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ?
Согласно ст. 346.24 НК РФ, налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов. Так, в соответствии п. 1.1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.08 N 154н, налогоплательщики УСН ведут указанную документацию, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Абзацем вторым п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, в том числе форма N ТОРГ-12, утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 N 132.
Таким образом, первичные учетные документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (абзац третий п. 3 ст. 120 НК РФ). Отсутствие оформленных надлежащим образом первичных учетных документов является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ.
А.И. Косолапов,
начальник отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России
1 сентября 2011 г.
"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2011 г.