ЗАО владеет земельным участком, расположенным на территории сельского поселения Ершовское Одинцовского муниципального района Московской области, на праве бессрочного пользования. Участок предоставлен под лечебно-оздоровительный комплекс. На участке расположены корпуса дома отдыха и объекты коммунальной инфраструктуры, находящиеся в собственности ЗАО. Согласно техническим паспортам и выписке из ЕГРП корпуса являются жилыми домами. ЗАО платило земельный налог по ставке 0,1% от кадастровой стоимости участка: такая ставка была установлена для домов отдыха решением совета депутатов Одинцовского муниципального района от 03.11.2006 N 7/11. В мае 2009 г. ИФНС заявила о занижении ЗАО земельного налога в связи с тем, что с 1 января 2009 г. вступило в силу решение совета депутатов сельского поселения Ершовское от 29.08.2008 N 2/35. Согласно этому решению ставки налога составляли: 0,3% - для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; 1,5% - для прочих земельных участков. ЗАО стало платить налог по ставке 1,5%. Какой муниципальный акт имеет большую силу? По какой ставке (1,5% или 0,3%) должно платить земельный налог ЗАО?
Земельный налог является местным налогом, и налоговые ставки по нему согласно п.1 ст. 394 НК РФ устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований.
Наложение нормативных актов представительных органов разных муниципальных образований вызвано реформой местного самоуправления, произведенной в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".
Изменения, внесенные в связи с этой реформой в НК РФ (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений..."), предполагали, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах (п. 4 ст. 12 НК РФ). При этом до принятия такого акта продолжали действовать ранее принятые акты муниципального района, в который входят соответствующие поселения (ст. 7 Закона N 95-ФЗ).
Поэтому в рассматриваемом случае необходимо было с 1 января 2009 года применять нормативный акт поселения Ершовское.
Теперь что касается ставки. Как установлено п.1 ст. 394 НК РФ, ставки по земельному налогу не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям с/х назначения или к землям в составе зон с/х использования в населенных пунктах и используемых для с/х производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Жилищным фондом считается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РФ. Частным жилищным фондом называется совокупность жилых помещений, находящихся в собственности граждан и в собственности юридических лиц (п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 19 ЖК РФ).
Жилое помещение - это, в свою очередь, изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства) (п. 2 ст. 15 ЖК РФ).
К жилым помещениям относится в том числе жилой дом - индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования. Данные помещения предназначены для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (п. 2 ст. 16 ЖК РФ). Жилые корпуса дома отдыха этим условиям вполне соответствуют.
Требования, которым должно отвечать жилое помещение, изложены в разделе II Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47.
Согласно п. 9 этого Постановления жилые помещения должны располагаться преимущественно в домах, расположенных в жилой зоне в соответствии с функциональным зонированием территории. Земли, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности граждан, относятся к рекреационной зоне, а не к жилой (п. 1 ст. 85 и п.1 ст. 98 ЖК РФ). Однако этот момент не может служить серьезным препятствием для признания жилых корпусов дома отдыха жилым фондом благодаря уточнению "преимущественно" в п. 9 Постановления.
Кроме того, исходя из ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд в РФ подлежит государственному учету, который включает в том числе и технический учет, предусматривающий оформление технических паспортов жилых помещений (документов, содержащих техническую и иную информацию о жилых помещениях, которая связана с обеспечением соответствия жилых помещений установленным требованиям).
Согласно техническим паспортам и выписке из ЕГРП жилые корпуса пансионата являются жилыми домами. На наш взгляд, этот факт является весомым аргументом в пользу признания корпусов жилым фондом и соответственно в пользу применения пониженной ставки земельного налога.
Аналогичные выводы были сделаны в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 1514/09, которым была признана правомерность применения пониженной налоговой ставки в отношении земельного участка пансионата (площадью 343 000 кв. м), на котором были расположены здания, трансформаторная подстанция, котельные, очистные, водозаборные и береговые сооружения, административный корпус, гараж, клуб, столовая, теплица, склады и другие объекты.
При этом ранее суды трех инстанций (АС МО, Десятый арбитражный апелляционный суд и ФАС МО) пансионату отказали, что говорит о неоднозначности восприятия судами данной проблемы.
В названном выше Постановлении ВАС РФ также разъяснил, что определение коммунальной инфраструктуры, данное в п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" можно использовать в том числе и в отношении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, включая здания, сооружения, а также иные объекты и входящее в их состав инженерное оборудование, предназначенное для функционирования жилищного фонда.
Данное определение гласит, что системы коммунальной инфраструктуры - это совокупность производственных и имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.
В другом аналогичном судебном деле с участием пансионата (Постановление ФАС СЗО от 29.02.2007 N А56-22416/2007) налоговый орган оспаривал правомерность применения налогоплательщиком пониженной ставки земельного налога ко всей площади земельных участков, а не только к площади, занимаемой жилыми зданиями и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Налоговики считали, что налогоплательщик должен определить часть площади земельного участка, на котором были расположены иные объекты, и рассчитать по ней земельный налог отдельно, по повышенной ставке (кстати, суд первой инстанции их в этом поддержал). Но в отношении правомерности отнесения зданий пансионата к жилому фонду в принципе (и применения пониженной ставки земельного налога) у налогового органа возражений не было. При этом земли пансионата относились к рекреационной зоне.
ФАС СЗО решение суда первой инстанции отменил и требование налоговиков о доначислении земельного налога признал недействительным.
Учитывая изложенное, считаем, что ЗАО имеет право платить земельный налог по ставке 0,3%, установленной для земельных участков, занятых жилищным фондом. Вместе с тем, учитывая отсутствие прямого нормативного указания, нельзя исключать возможность налогового спора.
В этой связи автору вопроса следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога в порядке ст. 78 НК РФ. Если налоговый орган откажет в возврате налога, то этот отказ нужно будет обжаловать в арбитражном суде.
М. Мошкович,
А. Фетисов,
"эж-ЮРИСТ"
5 марта 2010 г.
"эж-ЮРИСТ", N 9, март 2010 г.