Заказчик не погасил в срок задолженность за сданные ему объемы СМР. Подрядчик решил воспользоваться правом, предоставленным ст. 395 ГК РФ, и взыскать с него проценты за пользование чужими денежными средствами. Как рассчитать размер штрафных процентов Нужно ли с этой суммы уплачивать НДС и налог на прибыль 
Напомним, что ст. 395 ГК РФ установлена ответственность за неисполнение денежного обязательства. Итак, за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора - юридического лица учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения.
Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств (уплаты долга) кредитору. Данные правила действуют, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Практическое применение названной статьи разъяснено в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ, ВАС РФ N 13/14 от 08.10.1998. В частности, в п. 2 этого документа сказано, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБР число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон.
В пункте 3 постановления указано: при взыскании суммы долга в судебном порядке и при отсутствии в договоре соглашения о размере процентов суд вправе определить, какую учетную ставку банковского процента следует применить - на день предъявления иска или на день вынесения решения суда. В этом случае при выборе соответствующей учетной ставки банковского процента суд учитывает, в течение какого времени имело место неисполнение денежного обязательства, изменялся ли размер учетной ставки за этот период, имелись ли длительные периоды, когда учетная ставка оставалась неизменной. Если за время неисполнения денежного обязательства учетная ставка банковского процента изменялась, Пленум считает целесообразным отдавать предпочтение той ставке (на день предъявления иска или на день вынесения решения судом), которая наиболее близка по значению к учетным ставкам, существовавшим в течение всего периода просрочки платежа.
В дополнение к названным правилам обратим внимание еще на один важный нюанс. Сумма процентов, подлежащая взысканию, определяется исходя из суммы основного долга за вычетом НДС. На практике кредиторы часто забывают об этом требовании. Поэтому суды, рассматривая иски, часто снижают заявленную кредитором к взысканию с должника сумму процентов (см., например, постановления ФАС ЗСО от 05.02.2009 N Ф04-577/2009(20556-А03-47) и от 24.12.2008 N Ф04-8048/2008(18461-А45-50), ФАС ПО от 16.01.2009 N А57-24068/07 и от 25.09.2008 N А49-1471/07, ФАС ЦО от 09.07.2008 N Ф10-3074/08, ФАС ВВО от 28.05.2008 N А43-4743/2007-8-118, ФАС УО от 13.01.2009 N Ф09-10177/08-С и др.).
Также напомним, что если заказчик перечислял подрядчику аванс, то проценты за пользование чужими денежными средствами начисляются на стоимость выполненных работ за вычетом аванса, то есть непосредственно на сумму задолженности заказчика (Постановление ФАС ВВО от 28.05.2008 N А43-4743/2007-8-118).
Пример:
Цена работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком, равна 790 000 руб. Размер предоплаты, перечисленной на расчетный счет подрядчика до начала производства СМР, - 200 000 руб. По условиям договора заказчик должен был оплатить результаты работ не позднее 25 ноября 2008 г. Фактическая дата оплаты - 10 марта 2009 г. Заказчик согласился уплатить проценты в добровольном порядке.
Рассчитаем сумму процентов за пользование чужими денежными средствами, которую может взыскать подрядчик с заказчика.
Сумма просроченной задолженности заказчика равна 590 000 руб. (790 000 - 200 000), в том числе без НДС - 500 000 руб. (590 000 руб. / 118 х 18).
Период просрочки платежа - 105 дней (5 дн. (в ноябре) + 30 дн. х 3 мес. (полные месяцы: декабрь-февраль*(1)) + 10 дн. (в марте)).
Учетная ставка ЦБР:
- с 12 ноября 2008 года - 12%*(2);
- с 1 декабря 2008 года по день погашения долга - 13%*(3).
Размер процентов составит 18 958 руб. (500 000 руб. х 13% х 105 дн. / 360 дн.)
Данная сумма в целях налогообложения прибыли в марте 2009 года (периоде признания заказчиком) включается в состав внереализационных доходов подрядчика (п. 3 ст. 250 НК РФ). Обязанности облагать ее НДС у подрядчика не возникает (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС МО от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08, ФАС ЦО от 16.09.2008 N А54-3386/2006-С21 и др.).
К сведению: Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 подчеркнул, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товаров, работ, услуг в смысле применения п. 1 ст. 162 НК РФ, поэтому НДС не облагаются.
О.Е. Золотова,
эксперт журнала "Строительство:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 апреля 2009 г.
"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2009 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) С учетом п. 2 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ N 13/14.
*(2) См. Указание ЦБР от 11.11.2008 N 2123-У.
*(3) См. Указание ЦБР от 28.11.2008 N 2135-У.