Заказчик оплатил оказанные услуги 19 октября 2009 года, исполнителю на расчетный счет деньги поступили 21 октября 2009 года. В выставленном исполнителем счете-фактуре, в строке 5, указана не дата отправки платежного поручения, а дата поступления денежных средств на его расчетный счет. Считается ли это ошибкой и возможен ли отказ в возмещении НДС по данному счету-фактуре?
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия налога к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам*(1).
В 2009 году (этот период указан в вопросе) в НК РФ было определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в пункте 5 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению*(2). При этом в вышеназванном пункте закреплен перечень реквизитов, обязательных к заполнению при выставлении счета-фактуры, среди которых поименован и номер платежно-расчетного документа.
Однако необходимость его заполнения поставлена законодателем в зависимость от того, когда перечислена оплата - до или после оказания услуг.
Если авансовые платежи в счет предстоящего оказания услуги не перечислялись, то строку 5 счета-фактуры исполнитель не заполняет. Причем наличие дополнительной информации в счете-фактуре не является основанием для отказа в налоговом вычете по НДС. Если производилась предоплата, то строка 5 счета-фактуры на оказанную услугу должна заполняться в обязательном порядке.
К сведению. С 1 января 2010 года действует новая редакция пункта 2 статьи 169 НК РФ*(3).
Но нельзя не отметить существующее в нормативных документах противоречие. Так, Налоговый кодекс требует при заполнении строки 5 указывать лишь номер платежно-расчетного документа*(4). А состав показателей счета-фактуры, приведенный в приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(5), обязывает помимо номера указывать еще и дату составления платежно-расчетного документа.
Судебная практика, опираясь на нормы НК РФ, нередко поддерживает право налогоплательщика на налоговый вычет в случаях отсутствия или неправильного заполнения этого реквизита. Например, судьи ФАС Московского округа сделали вывод, что указание в счете-фактуре информации о дате платежно-расчетного документа нормой подпункта 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ не предусмотрено*(6).
Значит, следуя нормам НК РФ, налогоплательщик не может быть лишен права на налоговый вычет в случае несоответствия даты, указанной в строке 5 счета-фактуры, дате, содержащейся в реквизите платежно-расчетного документа (в нашей ситуации - указание не даты платежно-расчетного документа, а даты зачисления средств на расчетный счет продавца), или в случае полного отсутствия такой информации.
Кроме того, согласно разъяснению Минфина России отражение по строке "К платежному документу N..." выставляемого счета-фактуры даты, не совпадающей с датой, указанной при составлении платежного поручения, не является нарушением порядка составления счета-фактуры, на основании которого предъявленные суммы НДС подлежат вычету*(7). Аналогичного мнения придерживаются и суды*(8).
К сведению. Если отгрузка и оплата (или частичная оплата) происходят в один день, строку 5 можно не заполнять. Суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке*(9).
Таким образом, во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов и для соответствия требованиям состава показателей счета-фактуры в 5 строке следует указывать оба реквизита платежно-расчетного документа: и номер, и дату его составления. В то же время, учитывая позицию Минфина и сложившуюся арбитражную практику, вы можете воспользоваться налоговым вычетом по НДС по счету-фактуре, в котором поставщик вместо даты платежного поручения указал дату поступления денежных средств на его расчетный счет.
Е. Емельяненко,
эксперт журнала
15 апреля 2010 г.
"В курсе правового дела", N 8, апрель 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) п. 1 ст. 169 НК РФ
*(2) п. 2 ст. 169 НК РФ
*(3) Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость"
*(4) пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ; письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140
*(5) утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
*(6) постановления ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А41/7405-08 по делу N А41-К2-10085/06, от 27.05.2008 N КА-А41/4647-08, от 06.03.2008 N КА-А40/1208-08, от 09.04.2007 N КА-А40/2448-07
*(7) письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-07-09/15
*(8) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 N А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1 по делу N А19-46330/05-18
*(9) письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14