Заработная плата каждого работника колледжа и фонд оплаты труда формируются за счет двух источников финансирования: средств областного бюджета и средств, получаемых от оказания приносящей доход деятельности. Расходы на добровольное личное страхование работников учитываются с 01.01.2009 при налогообложении прибыли в пределах 6% от суммы затрат на оплату труда в соответствии со ст. 255 п. 16 НК РФ. Можно ли при определении затрат на оплату труда для применения данной нормы исходить из фонда оплаты труда, сформированного из этих двух источников?
Из пункта 16 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные согласно законодательству РФ. Взносы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. При этом неясно, должен ли при исчислении размера расходов по договорам добровольного медицинского страхования, включаемого в расходы на оплату труда, учитываться только фонд оплаты труда, начисленный по предпринимательской деятельности, или общий фонд оплаты труда, формируемый в том числе и путем бюджетного финансирования.
Разъяснений финансовых органов по этой ситуации информационно-правовые базы не содержат. Что касается арбитражной практики, то можно назвать лишь Постановление ФАС ВСО от 22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1. В нем судьи рассматривали спор, возникший между бюджетным учреждением и налоговой инспекцией относительно применения норм п. 16 ст. 255 НК РФ. По мнению налоговой инспекции, при исчислении размера расходов по договорам добровольного медицинского страхования, включаемого в расходы на оплату труда, должен учитываться только фонд оплаты труда, начисленный по предпринимательской деятельности, а не общий фонд оплаты труда, формируемый в том числе путем бюджетного финансирования. Однако судьи пришли к выводу: взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% (сегодня эта норма составляет 6%) от суммы расходов на оплату труда. Довод налоговой инспекции о том, что в расходы включаются вышеуказанные взносы не в размере, не превышающем 3% (сейчас 6%) от общего фонда оплаты труда, а за минусом средств целевого финансирования, по мнению судей, не основан на законе.
Мы, руководствуясь нормами ст. 255 НК РФ, считаем, что при определении затрат на оплату труда для применения нормы п. 16 ст. 255 НК РФ следует исходить только из фонда оплаты труда, сформированного за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доход деятельности. Безусловно, принимая во внимание имеющийся по данному вопросу положительный пример арбитражной практики, учреждение вправе поступить иначе. При этом следует помнить, что, если налоговая инспекция посчитает действия учреждения неправомерными, ему придется доказывать свою правоту в суде. Однако нет никакой уверенности в том, что судьи, рассматривая дело, встанут на сторону учреждения.
Для справки. Вышеперечисленные нормы п. 11 ст. 5 Закона о внесении изменений в БК РФ применимы и в части использования учреждением полученных от приносящей доход деятельности средств, направляемых для оплаты договоров по добровольному личному страхованию работников учреждения.
Т. Сильвестрова,
редактор журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 мая 2010 г.
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2010 г.