ИП осуществляет два вида деятельности: транспортные услуги (используется собственный автомобиль, дополнительно машины не арендуются) и транспортно-экспедиционные услуги.
По договорам транспортной экспедиции перевозка осуществляется автомобилем транспортной организации, которую ИП нанимает для осуществления перевозок. Расчеты между ИП, транспортной организацией, заказчиком транспортно-экспедиционных услуг происходят в безналичном порядке.
В отношении транспортных услуг ИП применяет ЕНВД (в регионе предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, переведена на уплату ЕНВД). А транспортно-экспедиционные услуги оказываются в рамках УСН, так как собственный транспорт ИП не задействует.
Правильно ли ИП осуществляет налогообложение?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемой индивидуальным предпринимателем собственными автомобилями (количеством не более 20 единиц), должна применяться система уплаты ЕНВД.
С доходов, полученных от оказания услуг по договорам транспортной экспедиции, предполагающим перевозку груза автомобилями другой транспортной организации, уплата налога осуществляется в соответствии с применяемой индивидуальным предпринимателем упрощенной системой налогообложения.
Обоснование вывода:
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).
Статьей 785 ГК РФ определено, что по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управ омоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Таким образом, при оказании автотранспортных услуг в соответствии с заключенным договором перевозки налогоплательщики могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Условием перевода деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов на уплату ЕНВД является ее осуществление на собственных или имеющихся на ином праве, а именно пользования, владения и (или) распоряжения, транспортных средствах. При этом количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов, является физическим показателем для исчисления суммы налога (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) и не должно превышать 20 единиц.
Транспортно-экспедиционная деятельность регулируется главой 41 ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила транспортно-экспедиционной деятельности).
В соответствии со статьей 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Согласно пункту 4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности под транспортно-экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.
По нашему мнению, из вышесказанного следует, что если индивидуальный предприниматель заключает договор на перевозку грузов, осуществляемую собственным транспортом, то эта деятельность является самостоятельной и может быть переведена на уплату ЕНВД в соответствии с нормами главы 26.3 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации в вашем регионе предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, переведена на уплату ЕНВД. И если индивидуальный предприниматель, оказывающий автотранспортные услуги по перевозке грузов, имеет на праве собственности не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, при этом не имеет транспортных средств на ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения), то такая деятельность подлежит переводу на ЕНВД.
По договорам транспортной экспедиции транспортные средства, принадлежащие компаниям-перевозчикам, не переходят в пользование, владение и (или) распоряжение осуществляющих транспортно-экспедиционные услуги организаций или индивидуальных предпринимателей. При таких обстоятельствах не выполняется одно из условий ведения деятельности для перевода на уплату ЕНВД - осуществление перевозки груза на собственных или имеющихся на ином праве транспортных средствах. Поэтому, если индивидуальный предприниматель заключает договоры транспортной экспедиции, предполагающие перевозку груза автотранспортом иного перевозчика, то такая деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД. Доходы от такой деятельности должны облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. В рассматриваемом случае это упрощенный режим налогообложения.
Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-11-04/3/541).
Л. Ананьева,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Палаты налоговых консультантов
15 октября 2011 г.
"В курсе правового дела", N 20, октябрь 2011 г.