Имеет ли организация право включить в расходы при исчислении налога на прибыль затраты на проведение необязательного медицинского осмотра работников?
Обязанность по проведению медицинских осмотров, а также их оплате возложена на работодателя ст. 213 ТК РФ, а ст. 212 ТК РФ - обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Отметим, что работодатель должен в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).
Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.08.2004 N 83 утвержден перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок проведения этих осмотров (обследований) (далее - Перечень).
Расходы на проведение обязательных медицинских осмотров, предусмотренных законодательством, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и включаются в прочие затраты, связанные с производством и реализацией (п. 7 ч. 1 ст. 264 НК РФ). При этом указанные затраты должны быть обоснованны и документально подтверждены (ч. 1 ст. 252 НК РФ).
Например, если работник большую часть рабочего времени проводит за компьютером, то такая работа относится к вредным (опасным) факторам согласно п. 4.2.3 Перечня.
В соответствии с п. 13.1 разд. XIII Постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03" лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени, должны проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры в установленном порядке. То есть работодатель обязан организовывать предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) лиц, работа которых профессионально связана с эксплуатацией ПЭВМ. Следовательно, расходы, связанные с проведением таких осмотров, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 7 ч. 1 ст. 264 НК РФ).
Медицинское обследование, не предусмотренное законодательством, проводится организацией с согласия работника в целях проверки его состояния здоровья.
Периодические медицинские обследования работников, не предусмотренные законодательством, проводятся организацией с согласия работника в целях проверки его состояния здоровья и, соответственно, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как являются по своей сути необязательными. Следовательно, такие затраты оплачиваются работодателем из средств, оставшихся после налогообложения.
Л.В. Полежарова,
к.э.н., заместитель начальника отдела налогообложения прибыли
организаций Минфина РФ, член Международной налоговой ассоциации
1 сентября 2011 г.
"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.