Имеет ли право организация, оказывающая транспортные услуги, принять к вычету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, выставленных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения? Возникает ли у индивидуального предпринимателя обязанность по уплате НДС в связи с выставлением таких счетов-фактур?
Согласно пп. 2, 3 ст. 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что оформлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. Кроме того, на основании п. 1 ст. 169 счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени.
В иных случаях налогоплательщики, применяющие УСН, оформлять счета-фактуры не должны.
Таким образом, НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при оказании услуг индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН и не исполняющим обязанности плательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, а также не оказывающим услуги от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, по нашему мнению, к вычету у покупателя этих услуг не принимается.
Указанная позиция изложена в письме Минфина России от 29.11.10 г. N 03-07-11/456, подготовленном по запросу налогоплательщика, получавшего счета-фактуры от организации, перешедшей на УСН. Также необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
И.В. Апарышев,
референт государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
1 июля 2011 г.
"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2011 г.