Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему розничную торговлю и применяющему систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, физическое лицо на безвозмездной основе предоставило во временное пользование торговый павильон, используемый в деятельности, облагаемой этим налогом. Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
Возникает ли в данном случае у индивидуального предпринимателя объект обложения НДФЛ применительно к безвозмездному использованию нежилого помещения в предпринимательской деятельности? 
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общего режима налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Согласно ст. 208 и 209 НК РФ объектом налогообложения у таких налогоплательщиков являются полученные ими в налоговом периоде доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета) утвержден приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
Согласно п. 14 Порядка учета в доход от предпринимательской деятельности включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальными предпринимателями безвозмездно (то есть в дар). Кроме того, подлежат учету в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю и применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), безвозмездно получил от физического лица во временное пользование торговый павильон, используемый в деятельности, облагаемой ЕНВД.
На основании подпункта 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Следовательно, аналогичные доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме от физического лица, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
Таким образом, доход в натуральной форме, полученный индивидуальным предпринимателем от физического лица в виде переданного в безвозмездное временное пользование торгового павильона, не включается в общую сумму доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимателем предпринимательской деятельности и являющихся объектом обложения НДФЛ.
Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
1 марта 2009 г.
"Налоговый вестник", N 3, март 2009 г.