Индивидуальный предприниматель в отношении осуществляемой деятельности применяет общий режим налогообложения. Разъясните порядок учета расходов ИП для целей исчисления НДФЛ по созданию своего сайта в сети Интернет с привлечением сторонней организации, если в договоре на оказание услуг указано, что авторские права на произведенные разработки принадлежат предпринимателю. Других документов (патентов, лицензий и т.д.), подтверждающих исключительные права на веб-сайт, у ИП нет. Можно ли списать данные расходы единовременно?
Для того чтобы ответить на поставленный вопрос, нужно выяснить, является ли веб-сайт нематериальным активом (НМА). Напомним, что НМА относятся к амортизируемому имуществу и их стоимость погашается путем начисления амортизации.
Учитывая положения п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, веб-сайт может быть отнесен к НМА для целей налогообложения только в том случае, если он удовлетворяет следующим требованиям:
- исключительные права на сайт принадлежат предпринимателю;
- первоначальная стоимость сайта составляет более 40 000 руб.;
- срок эксплуатации сайта - свыше 12 месяцев;
- сайт приносит предпринимателю экономическую выгоду (доход);
- сайт используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг;
- в наличии имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого сайта, и (или) исключительные права предпринимателя на него.
Как видим, основным отличием НМА от иного амортизируемого имущества является наличие у предпринимателя исключительных прав на него.
Из вопроса следует, что индивидуальный предприниматель не обладает исключительными правами на сайт, значит, тот не относится к НМА, то есть списывать расходы на его приобретение или создание через амортизационные отчисления нельзя.
В рассматриваемой ситуации расходы на создание веб-сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В зависимости от конкретных обстоятельств они списываются в составе различных расходов.
В связи с тем, что понятие "веб-сайт" в действующих нормативных документах не регламентировано, расходы на его приобретение предприниматель может учесть для целей налогообложения на основании пп. 26. п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. Иные расходы, которые возникают при приобретении/создании сайта, можно учесть для целей налогообложения в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.
В данном случае не следует забывать о п. 1 ст. 272 НК РФ, которым установлен принцип равномерности признания доходов и расходов, учитывая срок полезного использования (СПИ) данного актива, который определяется из соответствующих договоров. Если из условий договоров нельзя установить СПИ сайта, то, по мнению Минфина, хозяйствующий субъект в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения, закрепив его соответствующим образом в учетной политике организации (Письмо от 19.02.2009 N 03-03-06225).
Если созданный веб-сайт носит рекламный характер (на сайте выложена информация о деятельности предпринимателя, его контакты, адрес офиса и т.д.), то затраты на его создание учитываются как рекламные расходы на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По мнению контролирующих органов, расходы на рекламу, размещенную на сайтах в Интернете, не нормируются и учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме (письма Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06141, от 06.12.2006 N 03-03-042254). Дело в том, что в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам хозяйствующего субъекта на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети.
Согласно п. 8 и 11 ст. 28 Закона о рекламе*(1) Интернет - это телекоммуникационная сеть общего пользования.
Из вышеизложенного делаем вывод, что если веб-сайт не является НМА и носит рекламный характер, затраты на его создание относятся к рекламным расходам и учитываются для целей налогообложения в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.
Приведенная точка зрения находит свое отражение в официальных разъяснениях налоговых органов.
Так, например, в Письме УМНС по г. Москве от 07.05.2003 N 26-1225025 указано, что размещение в сети Интернет web-сайта, содержащего информацию об организации и выпускаемой ею продукции, является рекламой, соответственно, расходы по созданию web-сайта и его размещению на сервере могут быть признаны рекламными расходами.
Для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся в состав прочих расходов.
Перечень расходов на рекламу, принимаемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, указан в п. 4 ст. 264 НК РФ. Расходы на рекламу, поименованные в абз. 2-4 указанного пункта, признаются в сумме фактически произведенных расходов.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, делятся в том числе на расходы, которые учитываются при исчислении налоговой базы в течение определенного срока.
В Письме от 28.07.2009 N 03-11-062136 Минфин советует налогоплательщикам руководствоваться аналогичной нормой (п. 4 ст. 264 НК РФ) при списании затрат на оплату заказа по разработке и созданию веб-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности хозяйствующему субъекту.
Что касается расходов на периодические платежи по лицензионному договору за пользование правами на сайт или его отдельные составляющие (дизайн либо программное обеспечение), то их предприниматель может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ, на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данные расходы следует отражать равными долями в течение периода, на который предоставлены указанные права.
С.А. Королев,
эксперт журнала
"ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"
1 марта 2011 г.
"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ.