Индивидуальный предприниматель не стал заявлять НДС к вычету в периоде возникновения такого права, поскольку посчитал, что лучше сделает это позже, когда у него не будет НДС к возмещению. По результатам выездной проверки налоговики "сняли" вычеты по НДС, указав, что они заявлены не в том периоде. По мнению проверяющих, каждый вычет может быть заявлен в строго определенном периоде и хозяйствующий субъект в этом вопросе выбирать не вправе. Правомерны ли выводы (действия) налогового органа в данном случае?
Следует отметить, что на сегодняшний день по данному вопросу существует две точки зрения.
Последние разъяснения контролирующих органов на этот счет содержатся в письмах Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 22.06.2010 N 03-07-08/186.
По мнению чиновников, суммы "входного" НДС подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога. При этом право на вычет указанных сумм налога частями в разных налоговых периодах действующим порядком применения НДС не предусмотрено.
Что касается осуществления налогоплательщиком вычета по НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло такое право, то в данном случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.
Как видим, чиновники твердо стоят на своем: налоговый вычет нельзя применить позже, чем возникло право на него.
В то же время арбитражные суды придерживаются прямо противоположной точки зрения. Яркий пример тому - Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, в котором арбитры пришли к выводу, что Налоговый кодекс не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором возникает право на этот вычет.
Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства оплачены и поставлены на учет.
То обстоятельство, что хозяйствующий субъект заявил налоговый вычет, право на который возникло в 2004-2005 годах, в налоговой декларации за I квартал 2006 года, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.
Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Отметим, позиция высших арбитров неоднократно находила свое отражение в судебных решениях, принимаемых арбитражными судами на уровне ФАС в различных субъектах.
Так, в Постановлении от 08.06.2011 N А19-27017/09 ФАС ВСО пришел к выводу, что налогоплательщик имеет право заявить о налоговом вычете по НДС в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором у него возникло данное право, при условии соблюдения им положений ст. 169, 171, 172 НК РФ.
В Постановлении ФАС ПО от 09.06.2011 N А65-23964/2010 указано, что применение вычета является правом налогоплательщика. При этом использовать данное право он может в любом из периодов, в котором соблюдены соответствующие условия. Отказ в подтверждении вычета на том основании, что он применен не в том налоговом периоде, является незаконным.
Подводя итог вышеизложенному, приходим к выводу: если налогоплательщик решит руководствоваться в подобных ситуациях позицией высших арбитров, это может спровоцировать возникновение претензий со стороны налоговых органов. В таком случае дальнейшее поведение предпринимателю придется выбирать самостоятельно: или не вступать в дебаты и пойти на поводу у проверяющих, или отстаивать свои интересы в судебных инстанциях. Решающим моментом, по мнению автора, в данном случае будет цена вопроса.
Р.Е. Рогожин,
эксперт журнала
"ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"
1 сентября 2011 г.
"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2011 г.