Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств, в отношении которой применяет спецрежим в виде ЕНВД. Иногда для удобства клиентов при оказании услуг автосервисом реализуются запасные части (тормозные колодки, рулевые тяги, аккумуляторы, масляные фильтры и т.д.), то есть появляется дополнительный источник дохода. Возникают ли у предпринимателя дополнительные налоговые обязательства в отношении данного вида доходов?
Вначале напомним, что под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН *(1). Причем согласно ст. 346.27 НК РФ к данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также по хранению автотранспортных средств на платных и штрафных автостоянках.
Мнение контролирующих органов по данному вопросу содержится в Письме Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-09/31. Отвечая на запрос налогоплательщика, чиновники написали два сценария развития событий.
Так, если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля предусматривает замену конкретных запчастей и стоимость запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию, то такая установка запчастей является частью услуги по ремонту. Соответственно, отпуск указанных запчастей в данной ситуации не признается отельным видом деятельности и, следовательно, никаких дополнительных налоговых обязательств при этом у хозяйствующего субъекта не возникает.
В то же время если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.
В подтверждение правоты своих суждений чиновники ссылаются на арбитражную практику, придерживающуюся подобной точки зрения (Постановление ФАС ЗСО от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29)).
Таким образом, в подобном случае индивидуальный предприниматель может быть переведен на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запчастями*(2). При этом чиновники напоминают, что запасные части должны быть предназначены исключительно для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с ведением бизнеса. Другими словами, договор розничной купли-продажи должен соответствовать п. 1 ст. 492 ГК РФ.
Если реализация запасных частей осуществляется в соответствии с договором поставки (ст. 506 ГК РФ), то данный вид деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ, поскольку в этом случае приобретение будет использовано в предпринимательских целях, никак не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Кроме того, о спецрежиме можно забыть и при продаже подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, в частности моторных масел, дизельного топлива и автомобильного бензина.
Н.В. Воронов,
эксперт журнала "ЕНВД:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 марта 2009 г.
"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2009 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) По коду 017000 ОКУН в состав техобслуживания и ремонта транспортных средств, машин и оборудования включены такие услуги, как ТО и ремонт легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.
*(2) При условии, что на данной территории местные власти нормативными правовыми актами предусмотрели уплату ЕНВД в отношении розничной торговли. В противном случае индивидуальному предпринимателю автоматически придется уплачивать налоги с доходов от реализации запасных частей в рамках общего режима налогообложения или УСНО. В этом случае особую актуальность приобретает п. 7 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении этих видов деятельности.