Индивидуальный предприниматель получил требование банка представить документы (кассовую книгу, первичные документы, журналы-ордера N 1 и 7, авансовые отчеты, главную книгу) для проверки соблюдения кассовой дисциплины. Должны ли ИП (ЕНВД и УСН) вести кассовую книгу и представлять все эти документы для проверки? Как учитывать расходы ИП на личные нужды?
Журналы-ордера и главная книга относятся к регистрам бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно пунктам 1 и 2 статьи 4 данного Закона индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет. Следовательно, требование банка о представлении этих документов неправомерно.
Обязанность банков контролировать соблюдение предприятиями кассовой дисциплины установлена пунктом 2.14 Положения ЦБ РФ от 05.01.1998 N 14-П*(1).
Налоговые органы при проверках руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации*(2) (далее - Порядок). В соответствии с пунктом 41 Порядка банки не реже одного раза в 2 года проверяют порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью.
Порядок ведения кассовых операций должны соблюдать в своей деятельности все предприятия, объединения, организации, учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности*(3). Однако ни Порядок, ни Положение ЦБ РФ N 14-П не относят ИП к числу предприятий.
Вместе с тем, для ИП, применяющих УСН и являющихся плательщиками ЕНВД, обязанность по ведению кассовых операций установлена Налоговый кодексом *(4).
Налоговые органы неоднократно освещали данный вопрос в своих письмах*(5).
Из вопроса следует, что ИП применяет два режима: УСН и ЕНВД. Поэтому он обязан осуществлять наличные денежные расчеты в соответствии с Порядком и вести кассовую книгу.
Что касается учета расходов ИП на личные нужды, то в отличие от организаций, для которых характерна имущественная обособленность, имущество предпринимателя юридически не разграничено. Денежные средства, которые он использует в своей деятельности, никак не отделены от его личных денежных средств. В соответствии со статьей 24 ГК РФ предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Полученные при осуществлении предпринимательской деятельности наличные денежные средства ИП вправе расходовать по своему усмотрению без ограничений, так как они законодательно не установлены.
Итак, если ИП применяет специальные налоговые режимы, то он обязан вести кассовую книгу, а вот от ведения бухгалтерских регистров ИП освобожден. Средства, остающиеся после уплаты налогов, индивидуальный предприниматель может использовать на свои личные нужды.
Л. Зуева,
эксперт журнала
15 апреля 2010 г.
"В курсе правового дела", N 8, апрель 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) утв. ЦБ РФ 19.12.1997
*(2) утв. решением ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40
*(3) п. 1, 44 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40
*(4) п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК РФ
*(5) письма Минфина России от 06.03.2007 N 03-11-05/42, ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@, УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 22-12/115732, от 12.10.2006 N 18-12/3/89564@, от 10.10.2006 N 22-12/89802