Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Подлежит ли обложению ЕНВД оказание следующих услуг: установка и ремонт домофонов; изготовление подъездных дверей, на которых крепится устройство контроля доступа; изготовление дубликатов домофонных ключей?
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Поскольку указанный режим налогообложения распространяется на виды предпринимательской деятельности, в отношении которых затруднено налоговое администрирование, то применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный характер.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.
Общероссийским классификатором услуг населению к бытовым услугам отнесены в т.ч. услуги по коду 016316 "Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений".
Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025.
Пунктом 1 разд. I Правил определено, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Согласно п. 6 разд. III Правил потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем услугу в порядке и сроки, которые указаны в договоре.
Указанные Правила распространяются на отношения по договору бытового подряда и договору возмездного оказания бытовых услуг.
Пунктом 1 ст. 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные (за наличный расчет или с использованием платежных карт) бытовые услуги, в частности услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений, на основе договоров бытового подряда, признаются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Предпринимательская деятельность по предоставлению организациям названных услуг не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг населению, и нормы гл. 26.3 НК РФ на нее не распространяются. Такая деятельность подпадает под иные режимы налогообложения.
Если налогоплательщик оказывает бытовые услуги как населению, так и организациям, то следует учитывать положения п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Деятельность по изготовлению дверей не относится к бытовым услугам, и налогообложение такой предпринимательской деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ, а осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.
По вопросу отнесения к соответствующему коду ОКУН работ по ремонту домофонного оборудования и изготовлению дубликатов домофонных ключей следует обратиться в Росстандарт.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 28.07.2011 N 03-11-11/198.
Т. Замятина,
советник Минфина России
1 сентября 2011 г.
"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2011 г.