Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект налогообложения "доходы-расходы"). В рамках осуществляемой деятельности предприниматель построил здание. Каким образом расходы на строительство здания можно учесть при налогообложении?
На основании абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ поскольку объект основных средств сооружен в период применения УСН, то принимать его к учету следует по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Несмотря на то что индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ), они все равно должны определять стоимость своих основных средств по правилам бухгалтерского учета. Никаких исключений для них ст. 346.16 НК РФ не делает.
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (ред. от 24.12.10 г.). Согласно данному ПБУ первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). Такими затратами являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку основного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением ОС;
вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено основное средство;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основного средства.
В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основного средства не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основного средства).
Для того чтобы отразить в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, необходимо соблюсти следующие условия: основное средство должно быть введено в эксплуатацию (п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ); затраты по основному средству должны быть оплачены (п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Так как права на имущество, являющееся объектом основных средств, подлежат государственной регистрации, необходимо выполнить еще одно условие: подтвердить документально факт подачи документов для регистрации прав на объект (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Документальным подтверждением является расписка территориального органа Федеральной регистрационной службы о получении документов с указанием даты их представления (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.97 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (ред. от 20.03.11 г.).
Расходы по основным средствам следует учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, п.п. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
М. Маркина,
консультант по налогообложению ООО ЦБО "Баланс Плюс"
28 июля 2011 г.
"Финансовая газета", N 30, июль 2011 г.