Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В предпринимательской деятельности используется (сдается в аренду) нежилое помещение. Указанный объект недвижимости был полностью оплачен до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а свидетельство о государственной регистрации права на объект недвижимости получено уже после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Может ли индивидуальный предприниматель учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение объекта основных средств (нежилое помещение)?
Налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения вправе учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
Обратите внимание! Поскольку физическое лицо приобрело в собственность объект основных средств (нежилое помещение) до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в момент приобретения этого объекта оно не являлось налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность, соответственно, расходы на приобретение объекта основных средств при применении УСНО не учитываются.
Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина РФ от 07.10.2011 N 03-11-11/254.
Ю.В. Подпорин,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
1 ноября 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.