Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Платит "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами. Основной вид деятельности - грузоперевозки. Коммерсант заключил договор аренды автомобиля с правом выкупа. По условиям договора аренды грузовик учитывается на балансе арендодателя и находится в его собственности.
А предпринимателем вносится ежемесячно платеж, состоящий из арендной платы и выкупной цены. Можно ли учитывать при расчете "упрощенного" налога суммы арендных платежей, расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт?
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ субъекты упрощенной системы налогообложения могут уменьшить полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Что касается платежа, уплачиваемого в счет выкупной стоимости автомобиля, то согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения "упрощенки" принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Кроме того, согласно статье 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ таковой признается прекращение обязательства поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) или передачей имущественных прав. Следовательно, выкупная стоимость имущества может быть учтена в расходах на приобретение основных средств после выполнения обязательств по оплате и перехода права собственности на данное имущество. Такова позиция чиновников (письмо Минфина России от 20 января 2011 г. N 03-11-11/10). Однако в арбитражной практике есть примеры, которые отвергают такой подход. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2006 г. по делу N А56-29416/2005. По мнению судей, компания обоснованно включило в расходы в составе единого лизингового платежа затраты на приобретение оборудования в части выкупной цены предмета лизинга.
Согласно статье 644 ГК РФ арендатор автомобиля обязан поддерживать его надлежащее состояние, включая затраты на текущий и капитальный ремонт. Кроме того, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ). На основании подпунктов 3 и 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ субъект упрощенной системы налогообложения может уменьшить полученные доходы на затраты по ремонту основных средств (в том числе арендованных) и материальные расходы.
То есть расходы по ремонту арендованного автомобиля и материальные расходы учитываются в составе расходов арендатора при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
И. Толмачев,
эксперт журнала
1 февраля 2011 г.
"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 2, февраль 2011 г.