Индивидуальный предприниматель создает веб-сайт, на котором будет размещена реклама как самого ИП, так и других хозяйствующих субъектов. Сайт создается с помощью сторонних разработчиков с последующей передачей предпринимателю всех исключительных прав на него. Срок использования сайта определен договором в три года. Расходы на его создание составили 50 000 руб. Каков порядок учета в целях исчисления НДФЛ расходов по созданию сайта (включая регистрацию доменного имени и размещение в сети Интернет (организацию хостинга))?
В данном случае созданный веб-сайт удовлетворяет требованиям п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ и является материальным активом, стоимость которого учитывается для целей налогообложения по средствам амортизационных отчислений.
Сначала следует определить первоначальную стоимость сайта. Она определяется как сумма расходов на его создание и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования предпринимателем (п. 3 ст. 257 НК РФ). При этом НДС и акцизы не учитываются.
В нашем случае первоначальная стоимость формируется из суммы, уплаченной за его разработку и затрат предпринимателя-заказчика на установку полученного пакета программ, отладку, тестирование и т.д.
Далее для списания первоначальной стоимости в расходы необходимо определить СПИ веб-сайта. Под ним понимается период, в течение которого НМА служит для выполнения целей деятельности хозяйствующего субъекта (п. 1 ст. 258 НК РФ). Данный срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода НМА в эксплуатацию исходя из срока действия патента или свидетельства либо срока использования объекта, обусловленного соответствующими договорами.
Следовательно, при определении СПИ веб-сайта для целей начисления амортизации предпринимателю нужно руководствоваться договором на создание сайта, заключенным с подрядчиком. В нашем случае СПИ составляет три года.
К сведению. В случае если данный срок договором не оговорен, СПИ можно установить самостоятельно, закрепив его соответствующим образом во внутреннем документе (учетной политике предпринимателя). Согласно абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ по НМА, указанным в пп. 1-3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, в числе которых поименованы программы для ЭВМ и базы данных, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Следует отметить, что абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ введен Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ и применяется с 1 января 2011 года.
До указанной даты Минфин разъяснял (Письмо от 29.01.2010 N 03-03-06213), что в случае, если срок действия исключительных прав на использование программы для ЭВМ не установлен соответствующим договором, для целей налогообложения прибыли срок полезного использования указанного нематериального актива устанавливается равным 10 годам.
В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начислять амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сайт вводится в эксплуатацию. Датой ввода в эксплуатацию сайта считается момент его размещения в сети Интернет. Подразумевается, что к этому моменту все работы по созданию, тестированию, настройке сайта завершены.
В отношении расходов на приобретение доменного имени необходимо отметить следующее.
Доменное имя представляет собой уникальный идентификатор, который присваивается определенному IP-адресу (двух одинаковых быть не может). IP-адрес состоит из четырех цифр, в каждой из которых от 0 до 255 (например: 192.168.0.1). Наличие доменного имени вместо числового эквивалента дает возможность обращаться к компьютеру по имени, которое идентифицирует владельца IP-адреса. Доменное имя выполняет функцию уникального имени в Интернете и представляет собой более простой и, естественно, красивый вариант записи этого адреса.
Уникальность доменного имени обеспечивается за счет того, что его регистрируют в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Услуги по регистрации доменного имени считаются оказанными с момента занесения информации в реестр доменных имен.
В случае, когда сайт признан НМА, расходы на первичную регистрацию доменного имени включаются предпринимателем в первоначальную стоимость сайта (п. 3 ст. 257 НК РФ). Объясняется это тем, что первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов не только на его приобретение или создание, но и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (практически без доменного имени сайт функционировать не сможет).
Затраты на перерегистрацию (пролонгацию регистрации) доменного имени списываются при исчислении НДФЛ на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, поскольку последующая перерегистрация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик сайта и не влияет на его первоначальную стоимость.
Для размещения сайта в сети Интернет его необходимо разместить на соответствующем сервере. Для этого, как правило, заключается договор со специализированной компанией-провайдером на оказание услуг хостинга, под которыми понимаются услуги на регулярной основе по размещению сайта заказчика на сервере провайдера, постоянно подключенном к Интернету. Обычно в данном случае интернет-провайдер не только предоставляет в аренду дисковое пространство на своем сервере, но и занимается технической поддержкой и обслуживанием сайта.
Расходы на услуги хостинга индивидуальный предприниматель может списать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу, данные услуги следует по мере их оказания.
С.А. Королев,
эксперт журнала
"ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"
1 марта 2011 г.
"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2011 г.