Индивидуальный предприниматель-налогоплательщик ЕНВД (розничная торговля) заключил договор беспроцентного займа. На полученные денежные средства закупил товар (то есть использовал в деятельности, по которой применяется ЕНВД). Деятельность, облагаемую в соответствии с общим режимом налогообложения, ИП не осуществляет. Облагается ли НДФЛ полученная им материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование денежными средствами по данному договору?
Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. К таким доходам относится и материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей*(1).
Однако в описанной ситуации обязанность уплачивать НДФЛ у индивидуального предпринимателя, получившего беспроцентный заем, не возникает. Аргументов несколько.
Если беспроцентный заем получен от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, то объекта обложения НДФЛ в принципе нет. Ведь такой вид материальной выгоды, учитываемой в качестве доходов, главой 23 "НДФЛ", в том числе статьей 212, НК РФ не предусмотрен*(2). Если же договор займа заключен с организацией или другим ИП, то возникающий доход в виде материальной выгоды освобождается от обложения НДФЛ в соответствии с пунктом 24 статьи 217 НК РФ как доход, полученный от деятельности, облагаемой ЕНВД.
В силу пункта 4 статьи 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД освобождает их от обязанности уплачивать ряд налогов, в том числе НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). А так как деньги, полученные по беспроцентному займу, были использованы для закупки товаров, то есть исключительно в деятельности, переведенной на ЕНВД, материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами НДФЛ не облагается. Арбитражные суды также признают, что такие доходы получены налогоплательщиками от деятельности, облагаемой ЕНВД*(3).
Таким образом, в рассматриваемом случае материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование денежными средствами, полученными по договору беспроцентного займа, не подлежит обложению НДФЛ.
Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России
1 апреля 2010 г.
"В курсе правового дела", N 7, апрель 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ
*(2) письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-11-09/284; постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2009 N А06-175/2009
*(3) постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 N Ф03-А73/08-2/3456, Северо-Западного округа от 25.06.2009 N А05-9905/2008