Индивидуальный предприниматель, занимающийся деятельностью, доходы от которой облагаются по общему режиму, в течение календарного года своевременно не осуществлял уплату авансовых платежей. Правомерны ли в данном случае действия налогового органа по осуществлению мер принудительного взыскания указанных сумм?
Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу положений п. 1 ст. 45 НК РФ исполняется налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и принятия впоследствии при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.
Пунктом 2 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Согласно ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Отсутствие в указанных нормах НК РФ положений об их применении к авансовым платежам не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного года). Эта обязанность устанавливается применительно к отдельным налогам в соответствующих нормах части второй НК РФ. Такая позиция по спорному вопросу выражена в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".
Тем не менее ВАС в Определении от 16.09.2009 N ВАС-12357/09 продемонстрировал иной подход к рассматриваемой проблеме: согласно положениям ст. 207, 216 и 227 НК РФ авансовые платежи по НДФЛ, подлежащие уплате в течение отчетного периода, нельзя расценивать в качестве налога. Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, дающих инспекции право в принудительном порядке взыскивать с предпринимателя суммы авансовых платежей по этому налогу, рассчитанных на основании предполагаемого дохода.
Также была отклонена ссылка на п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 98, поскольку содержащиеся в упомянутом письме разъяснения касаются обложения налогом на прибыль и неприменимы в отношении налога на доходы физических лиц.
Таким образом, у налогоплательщиков, не согласных с действиями налоговых органов, есть все основания оспорить их правомерность в арбитражном суде.
А.В. Власов,
эксперт журнала "Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения"
15 апреля 2010 г.
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2010 г.