Индивидуальный предприниматель, осуществляя розничную торговлю через торговые автоматы, применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Какой физический показатель при этом следует использовать предпринимателю для расчета единого налога?
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, к которой, в свою очередь, относится и реализация товаров через торговые автоматы.
В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются различные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Таким образом, для расчета суммы единого налога следует определиться, к какому виду предпринимательской деятельности относится торговля посредством торговых автоматов. Отметим, что сейчас существует несколько видов торговых автоматов: стационарные и передвижные; электронные (использующие стационарную электрическую сеть или аккумулятор) и механические.
Статьей 346.27 НК РФ установлены (поименованы) основные понятия, используемые в гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ. В частности, названной статьей определено, что торговые автоматы входят в состав (понятие) "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов". В то же время торговля с использованием передвижного торгового автомата относится к развозной торговле. Пунктом 3 ст. 346.9 НК РФ предусмотрено, что физическим показателем для предпринимательской деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м" является "торговое место" с базовой доходностью 9 000 руб., для предпринимательской деятельности "Развозная и разносная розничная торговля" - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" с базовой доходностью 4 500 руб.
Таким образом, если при осуществлении предпринимательской деятельности по розничной реализации товаров используются торговые автоматы, которые по своим характеристикам могут быть отнесены к стационарным и которые, соответственно, не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, то такую деятельность следует относить к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.
Если в целях осуществления розничной торговли товарами используются передвижные торговые автоматы, то такую предпринимательскую деятельность следует рассматривать как развозную торговлю. Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина РФ от 06.12.2010 N 03-11-11/314.
Ю.В. Подпорин,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
1 марта 2011 г.
"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2011 г.