Индивидуальный предприниматель, подавая декларации по "вмененке" за II, III и IV кварталы 2010 года, уменьшил размер ЕНВД на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, начисленных за эти кварталы. При этом оплата указанных страховых взносов была произведена коммерсантом лишь в январе 2011 года. Правомерно ли произведено уменьшение ЕНВД? Если нет, то как исправить ситуацию?
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками в том числе на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование (ст. 346.32 НК РФ).
Примечание. Сумма ЕНВД может быть уменьшена не более чем на 50%.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@.
Напомним, с 1 января 2010 года страховыми взносами в виде фиксированных платежей признаются уплаченные индивидуальными предпринимателями за себя фиксированные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации индивидуальному предпринимателю необходимо подать уточненные декларации за II, III и IV кварталы 2010 года с указанием полной суммы налога (без уменьшения ее на страховые взносы). Кроме того, во избежание дальнейших разбирательств рекомендуем приложить к налоговым декларациям письмо, в котором будет описана вся ситуация (с приложением копий платежных поручений на уплату страховых взносов).
Для справки: индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Для эффективного уменьшения суммы ЕНВД рекомендуем уплачивать страховые взносы поквартально. Например, взносы за III квартал 2011 года можно уплатить вместе с суммой ЕНВД за II квартал.
В 2011 году индивидуальные предприниматели уплачивают за себя следующие взносы:
- 13 509,6 руб. - на обязательное пенсионное страхование;
- 1610,76 руб. - обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС;
- 1039,2 руб. - обязательное медицинское страхование в бюджет ТФОМС.
В 2010 году предприниматели за свое страхование уплачивали:
- взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 392 руб.;
- взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС - 571,56 руб.;
- взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет ТФОМС - 1039,2 руб.
1 июля 2011 г.
"Вмененка", N 7, июль 2011 г.