Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, по итогам 2009 г. представил в налоговый орган 30.04.2010 налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. Налоговый орган отказал в принятии налоговой декларации, сославшись на несоответствие декларации установленной форме. Налоговая декларация по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н, предпринимателем представлена 13.05.2010.
Налоговый орган привлек индивидуального предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Правомерно ли данное решение налогового органа?
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 2 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - приказ N 58н) утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения.
Приказ N 58н вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 г. (п. 3 приказа N 58н).
При этом ранее действующий приказ Минфина России от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" утрачивает силу с 01.01.2010 (п. 4 приказа N 58н).
Представляется, что поскольку в указанной ситуации налоговая декларация по установленной форме представлена с нарушением установленного срока, у налогового органа имелись основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Данная точка зрения подтверждается также официальной позицией УФНС России по г. Москве в письме от 06.06.2005 N 09-10/39710, а также постановлением ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 N А56-24194/2006.
Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации правомерно. Неправомерность такого решения, учитывая наличие в судебной практике позиции, согласно которой представление налоговой декларации по форме, установленной для предыдущего налогового периода, не образует состав правонарушения, предусмотренного в ст. 119 НК РФ (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2007 N А17-2379/5-2007), индивидуальному предпринимателю, очевидно, придется доказывать в суде, при этом ему необходимо иметь подтверждение того, что налоговая декларация по ранее действующей форме представлена в налоговый орган в установленный срок.
Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России
1 марта 2009 г.
"Все для бухгалтера", N 3, март 2010 г.