Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществляет сдачу в аренду нежилого помещения, принадлежащего ему на праве собственности. Признаются ли доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от продажи этого имущества, объектом обложения НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ?
Согласно ст. 208 и 209 НК РФ у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность с применением общего режима налогообложения, объектом налогообложения являются полученные ими в налоговом периоде доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций согласно Порядку учета, п. 14 которого установлено, что в доход от предпринимательской деятельности включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальными предпринимателями безвозмездно. Кроме того, подлежат учету в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщик осуществляет сдачу в аренду нежилого помещения, принадлежащего ему на праве собственности, как индивидуальный предприниматель, а не просто как собственник этого имущества, продажа помещения рассматривается как продажа имущества, используемого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Доход, полученный индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, включается в общую сумму доходов, полученных от предпринимательской деятельности, являющихся объектом обложения НДФЛ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Кроме того, на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не распространяются положения подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Иными словами, вышеуказанные доходы не подлежат уменьшению на сумму имущественных налоговых вычетов, определенных этим подпунктом п. 1 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В то же время в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель применяет специальный налоговый режим, установленный главой 26.2 НК РФ. В частности, на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Таким образом, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе и выбравшие в качестве объекта обложения единым налогом доходы, освобождены от обязанности по уплате НДФЛ только в отношении доходов, полученных ими от занятия теми видами предпринимательской деятельности, по которым применяется специальный налоговый режим.
На основании ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 249 и 250 НК РФ соответственно.
В целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса.
Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, от продажи имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому им в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
1 марта 2009 г.
"Налоговый вестник", N 3, март 2009 г.