Индивидуальный предприниматель, работающий на ЕНВД, оплачивает свое собственное обучение. Имеет ли он право на социальный налоговый вычет при сдаче Декларации 3-НДФЛ?
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В том случае, если у Вас единственным источником дохода является предпринимательская деятельность, подлежащая обложению единым налогом на вмененный доход, то оснований для применения социального вычета по расходам на образование у Вас нет.
Если же у Вас есть другие источники дохода (иные виды предпринимательской деятельности, трудовая деятельность и т.п.), то в части налогообложения НДФЛ доходов из подобных источников право на такой социальный вычету Вас сохраняется.
Социальный налоговый вычет по расходам на собственное обучение физическим лицам предоставляется в составе других социальных вычетов (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Суммарный размер социальных вычетов (по всем основаниям) не должен превышать 120 000 рублей (п. 2 ст. 219 НК РФ). Эта сумма является общей для четырех видов расходов, которые входят в состав социального вычета, - на собственное обучение налогоплательщика, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Пример. Предприниматель заплатил за свое обучение 80 000 рублей, сделал взнос в негосударственный пенсионный фонд в размере 20 000 рублей, перечислил за лечение супруга 90 000 рублей. Общая сумма расходов предпринимателя равна 190 000 рублей (80 000 руб. + 20 000 руб. + 90 000 руб.). Максимальная сумма вычета по перечисленным видам расходов - 120 000 рублей. И только на эту величину предприниматель может уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке 13%.
П.А. Десятников,
аудитор, налоговый консультант
1 марта 2010 г.
"Московский бухгалтер", N 5-6, март 2010 г.