Индивидуальный предприниматель, работающий на ЕНВД, оплачивает свое собственное обучение. Имеет ли он право на социальный налоговый вычет, при сдаче Декларации 3-НДФЛ?
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В том случае, если у Вас единственным источником дохода является предпринимательская деятельность, подлежащая обложению единым налогом на вмененный доход, то оснований для применения социального вычета по расходам на образование у Вас нет.
Если же у Вас есть другие источники дохода (иные виды предпринимательской деятельности, трудовая деятельность и т.п.), то в части налогообложения НДФЛ доходов из подобных источников право на такой социальный вычету Вас сохраняется.
Аналогичную позицию высказал Минфин России в письме от 11.09.2009 N 03-11-09/313. В частности, Минфин России указал, что предоставление социальных налоговых вычетов применяется только к доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Еще раз подчеркнем, что на доходы, по которым индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход, указанные вычеты не распространяются.
Социальный налоговый вычет по расходам на собственное обучение физическим лицам предоставляется в составе других социальных вычетов (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Суммарный размер социальных вычетов (по всем основаниям) не должен превышать 120 000 рублей (п. 2 ст. 219 НК РФ). Эта сумма является общей для четырех видов расходов, которые входят в состав социального вычета: на собственное обучение налогоплательщика, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Пример
Предприниматель заплатил за свое обучение 80 000 рублей, сделал взнос в негосударственный пенсионный фонд в размере 20 000 рублей, перечислил за лечение супруги 90 000 рублей. Общая сумма расходов предпринимателя равна 190 000 рублей = (80 000 руб. + 20 000 руб. + 90 000 руб.). Максимальная сумма вычета по перечисленным видам расходов - 120 000 рублей. И только на эту величину предприниматель может уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.
П.А. Десятников,
аудитор, налоговый консультант
1 апреля 2010 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2010 г.