Иностранная компания оказала услугу кредитной организации. В первичных документах на оплату услуги иностранная организация не указала налог на добавленную стоимость. Банк самостоятельно рассчитывает НДС, применяя ставку 18% к стоимости услуг иностранной организации, и уплачивает его в бюджет за счет собственных средств. Может ли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций вышеуказанный НДС?
Для ответа на этот вопрос следует отметить, что банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) (п. 5 ст. 170 НК РФ).
Есть также официальные разъяснения, в соответствии с которыми банк, применяющий положения пункта 5 статьи 170 НК РФ, может учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Например, письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/2/153.
Получается, что банк, применяющий положения пункта 5 статьи 170 НК РФ, может учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), а не полученные, в частности, за оказание по агентским договорам услуг по расчетно-кассовому обслуживанию третьих лиц.
Замечу, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Далее необходимо подчеркнуть, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у названных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц.
В случае если иностранная организация в стоимости услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, то российскому налогоплательщику при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
Из этого следует, что НДС может учитываться кредитной организацией в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Аналогичное заключение можно сделать из письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-08/253.
Д.В. Осипов,
консультант отдела налогообложения прибыли организаций департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
1 сентября 2011 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2011 г.