Иностранная организация приобретает на территории России товары, работы и услуги. Каков порядок вычета (возврата) сумм НДС, предъявленных ей при этом поставщиками?
По общим правилам согласно положениям статей 171 и 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ, подлежат вычетам в случае:
- использования этих товаров, работ или услуг для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;
- наличия счетов-фактур, выставленных продавцами данных товаров, работ и услуг;
- после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Причем пунктом 4 статьи 171 НК РФ установлено специальное правило применения вычета для налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ. Так, суммы налога, предъявленные продавцами такому налогоплательщику, при приобретении товаров, работ и услуг для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности, подлежат вычету после уплаты налоговым агентом НДС, удержанного из дохода этого налогоплательщика. При этом вычет возможен только в той части, в которой приобретенные товары, работы и услуги использованы иностранным лицом при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, реализованных удержавшему налог налоговому агенту. А также при условии постановки данного иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.
Итак, иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории России, может реализовать право на налоговые вычеты по приобретенным товарам, работам и услугам:
- если выполнены общие условия применения вычета, предусмотренные в статьях 171 и 172 НК РФ;
- имеются в наличии документы, подтверждающие удержание и уплату НДС налоговым агентом по реализованным им иностранной организации товарам, работам и услугам.
- в налоговый орган, в котором иностранная компания состоит на учете, подана декларация по НДС за соответствующий налоговый период, но не ранее налогового периода, на который приходится дата постановки иностранной организации на налоговый учет в РФ.
О.И. Соколова,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
1 ноября 2011 г.
"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.