Иностранная организация, резидент Швейцарской Конфедерации (по месту осуществления деятельности в Российской Федерации), состоит на налоговом учете по месту нахождения филиала в Мурманской области.
Филиал организации создан с целью представления интересов организации, реализации ее уставных целей и задач на территории Российской Федерации в отношении проекта по освоению Штокмановского газоконденсатного месторождения, включая деятельность, которая должна стать основой для последующей разработки, строительства и эксплуатации проекта.
Штокмановское месторождение расположено в центральной части Баренцева моря, примыкающего к Северному побережью Кольского полуострова, на расстоянии примерно 600 км от береговой линии.
Деятельность по освоению месторождения предусматривает проектирование, строительство и эксплуатацию подводного добычного комплекса и плавучей добычной установки на континентальном шельфе, морского газопровода, а также всех необходимых береговых сооружений (в том числе завода по производству сжиженного природного газа).
Согласно п. 1.5 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, постановка на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность на континентальном шельфе Российской Федерации, производится в налоговых органах субъекта Российской Федерации, примыкающего к соответствующему району моря, континентального шельфа и исключительной зоны Российской Федерации.
Необходима ли дополнительная постановка на учет филиала иностранной организации в связи с фактическим началом осуществления деятельности в районе континентального шельфа Российской Федерации, то есть в центральной части Баренцева моря?
Статьей 306 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) дано определение понятия "постоянное представительство иностранной организации" для целей главы 25 настоящего Кодекса и определены критерии, на основании которых деятельность иностранной организации считается приводящей к образованию постоянного представительства.
Согласно ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Исходя из этого при решении вопроса о том, приводит ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства, в первую очередь следует руководствоваться положениями соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения, а также положениями налогового законодательства Российской Федерации, не противоречащими положениям соглашения.
В отношениях между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией действует Соглашение от 15.11.1995 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение).
Соответственно при рассмотрении вопроса о том, приводит ли деятельность иностранной организации, резидента Швейцарской Конфедерации, к созданию постоянного представительства, должны применяться положения Соглашения.
Статьей 5 Соглашения определено, что постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия. В частности, постоянное представительство включает:
- место управления;
- отделение;
- контору;
- фабрику;
- мастерскую;
- шахту, нефтяную и газовую скважину, карьер или другое место добычи природных ресурсов.
Таким образом, осуществление иностранной организацией деятельности на континентальном шельфе Российской Федерации в районе Штокмановского газоконденсатного месторождения будет приводить к созданию постоянного представительства.
В соответствии с п. 4 ст. 307 НК РФ при наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которое приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики для целей налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, распределяется в таком случае между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ.
М.Т. Гуреева
1 апреля 2009 г.
"Налоговый вестник", N 4, апрель 2009 г.