К денежному довольствию сотрудников ОВД, проходящих службу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, применяются коэффициенты (районные, за службу в высокогорных районах, пустынных и безводных местностях) и выплачиваются процентные надбавки. Облагаются ли данные надбавки НДФЛ? Можно ли их не облагать налогом на основании п. 1 или п. 3 ст. 217?
Согласно ст. 315, 316, 317 ТК РФ оплата труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
В соответствии пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ являются доходы физических лиц, полученные от источников в РФ. К таким доходам, в частности, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.
Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 217 НК РФ. В частности, в п. 1 и 3 данной статьи речь идет об освобождении от НДФЛ:
- государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
- все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Кроме того, в других пунктах ст. 217 НК РФ процентные надбавки и районные коэффициенты за работу в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к нему, не поименованы.
Таким образом, на основании указанных положений НК РФ и ТК РФ рассматриваемые суммы надбавок и районных коэффициентов облагаются НДФЛ, так как они являются элементами оплаты труда, а не компенсационными выплатами.
К. Котов,
советник отдела налогообложения физических лиц
Управления налогообложения ФНС РФ
1 июля 2011 г.
"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.