Казенным учреждением в конце января 2011 года обнаружено, что по объекту ОС, принятому к бухгалтерскому учету и введенному в эксплуатацию в августе 2010 года, не начислялась амортизация. Отчет за 2010 год уже сдан главному распорядителю. Как исправить данную ошибку в бухгалтерском учете?
Согласно п. 18 Единого плана счетов*(1) исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в следующем порядке:
- ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и не требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";
- ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (журнал операций), в зависимости от ее характера отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью;
- ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.
Примечание. В 2010 году действовала Инструкция по бюджетному учету утвержденная Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н. Но с 1 января 2011 года казенные учреждения при ведении бюджетного учета должны руководствоваться Единым планом счетов с учетом положений Инструкции N 162н*(2).
Примечание. При исправлении ошибок ведения бухгалтерского учета казенные учреждения руководствуются нормами п. 18 Единого плана счетов.
Обратите внимание! Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, - справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.
Таким образом, в вашем случае необходимо произвести дополнительную бухгалтерскую запись по начислению амортизации ОС, рассчитав сумму амортизации с августа 2010 года (п. 19 Инструкции N 162н):
Дебет счетов 0 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (0 109 61 271, 0 109 71 271, 0 109 81 271, 0 109 91 271)
Кредит счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" (0 104 11 410 - 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 18 410, 0 104 31 410 - 0 104 38 410).
Т.П. Кочнова,
к.э.н., заместитель главного бухгалтера Минобрнауки РФ
1 марта 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".
*(2) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов и Инструкции по его применению".