Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается уплата в декабре 2010 года за главного бухгалтера ежегодного членского взноса в Институт профессиональных бухгалтеров в размере 900 руб.?
Исходя из пп. 2, 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации, связанные с уплатой ежегодного членского взноса в Институт профессиональных бухгалтеров, признаются прочими расходами. Данные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций. В соответствии с подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Как разъяснил Минфин России в письме от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, поскольку членство в Институте профессиональных бухгалтеров России, а также в Палате налоговых консультантов не является необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности, расходы на уплату ежегодных взносов в вышеуказанные организации не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Страховые взносы. Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Минздравсоцразвития России в письме от 17.05.2010 N 1212-19 разъяснило, что членские взносы за бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров не предназначены для оплаты каких-либо консультационных или информационных услуг, цель их внесения - финансирование деятельности отмеченной выше организации, в т.ч. содержание административного аппарата. Оплата вышеназванных сумм организацией не является предметом трудового договора, заключенного с бухгалтером, и, соответственно, не является на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами.
НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как отмечено в постановлении ФАС Уральского округа от 18.07.2007 N Ф09-4795/07-С2, членские взносы за бухгалтера не предназначены для оплаты каких-либо консультационных либо информационных услуг, цель их внесения - финансирование деятельности организации, в т.ч. содержание административного аппарата. Таким образом, сумма поименованных взносов включается в доход физического лица.
Следует учитывать наличие противоположной позиции по данному вопросу, в частности в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-24976/2007. Суд указал, что вступительный взнос является платой за обучение главного бухгалтера в целях, связанных с деятельностью работодателя, и не может быть признана личным доходом обучаемого, в связи с чем не подлежит обложению НДФЛ.
Учитывая, что Минздравсоцразвития России в письме от 17.05.2010 N 1212-19, правда, применительно к страховым взносам, фактически повторило доводы ФАС Уральского округа, в данном случае следует руководствоваться именно ими и рассматривать членский взнос в ИПБ как облагаемый НДФЛ доход работника.
Применение ПБУ 18/02. Поскольку в налоговом учете ежегодный членский взнос в ИПБ не учитывается, а в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов, в учете возникает постоянная разница и отражается соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России
1 февраля 2011 г.
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 2, февраль 2011 г.