Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается уплата в декабре 2010 года за главного бухгалтера ежегодного членского взноса в ИПБ (Институт профессиональных бухгалтеров) в размере 900 руб.?
Бухгалтерский учет. Исходя из п. 2, 4, 11 ПБУ 10/99*(1), расходы организации, связанные с уплатой ежегодного членского взноса в Институт профессиональных бухгалтеров, признаются прочими расходами. Данные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций. В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Как разъяснил Минфин в Письме от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, поскольку членство в ИПБ России, а также в Палате налоговых консультантов не является необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности, расходы на уплату ежегодных взносов в вышеуказанные организации не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Страховые взносы. Частью 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(2) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Обратите внимание! С 1 января 2011 года ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ действует в редакции Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ. В новой редакции объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, а не трудовых договоров, как было раньше.
Минздравсоцразвития в Письме от 17.05.2010 N 1212-19 разъяснило, что членские взносы за бухгалтера в ИПБ не предназначены для оплаты каких-либо консультационных или информационных услуг, цель их внесения - финансирование деятельности отмеченной выше организации, в том числе содержание административного аппарата. Оплата вышеназванных сумм организацией не является предметом трудового договора, заключенного с бухгалтером, и, соответственно, не признается на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами.
Налог на доходы физических лиц. В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как отмечено в Постановлении ФАС УО от 18.07.2007 N Ф09-4795/07-С2, членские взносы за бухгалтера не предназначены для оплаты каких-либо консультационных либо информационных услуг, цель их внесения - финансирование деятельности организации, в том числе содержание административного аппарата. Таким образом, сумма поименованных взносов включается в доход физического лица.
Следует учитывать наличие противоположной позиции по данному вопросу, в частности, в Постановлении ФАС СЗО от 08.08.2008 N А56-24976/2007. Суд указал, что уплата вступительного взноса является платой за обучение главного бухгалтера в целях, связанных с деятельностью работодателя, и не может быть признана личным доходом обучаемого, в связи с чем не подлежит обложению НДФЛ.
С учетом того, что Минздравсоцразвития в Письме от 17.05.2010 N 1212-19 (правда, применительно к страховым взносам) фактически повторило позицию ФАС УО, именно ей следует руководствоваться в данном случае и рассматривать членский взнос в ИПБ как облагаемый НДФЛ доход работника.
Применение ПБУ 18/02*(3). Поскольку в налоговом учете ежегодный членский взнос в ИПБ не учитывается, а в бухгалтерском учете - признается в составе прочих расходов, в учете возникает постоянная разница и отражается соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Расходы по уплате ежегодного членского взноса в ИПБ отражены в составе прочих расходов
91
76
900
Оплачен ежегодный членский взнос
76
51
900
Удержан НДФЛ с дохода работника (900 руб. x 13%)
70
68
117
Отражено возникновение ПНО (900 руб. х 20%)
99
68
180
Ю.М. Лермонтов,
консультант Департамента
бюджетной политики Минфина РФ
1 марта 2011 г.
"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.
*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.