Как в связи со вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ необходимо применять положения статьи 275.1 НК РФ?
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены статьей 275.1 НК РФ.
Согласно абзацу десятому статьи 275.1 НК РФ налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, перечисленных в абзацах третьем и четвертом статьи 275.1 НК РФ, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Такие расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
В случае если подразделение налогоплательщика получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" в абзац десятый статьи 275.1 НК РФ было внесено изменение, в соответствии с которым данный абзац был изложен в другой редакции. Данное изменение вступило в силу с 1 января 2011 года.
Так, согласно абзацу десятому статьи 275.1 НК РФ (в ред. Федерального закона N 229-ФЗ) налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в частях третьей и четвертой статьи 275.1 НК РФ вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.
Получается, что до 2011 года организация, в состав которой входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом статьи 275.1 НК РФ, могла учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов только в случае соблюдения следующих условий:
- если органами местного самоуправления нормативы на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб не утверждены;
- если отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.
При этом все же такие фактически осуществленные расходы не должны быть выше нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Кроме того, организация, осуществляющая вышеуказанные расходы, должна являться градообразующей организацией.
Данное изменение основано, в частности, на положении Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Так, согласно пункту 1 статьи 169 Федерального закона N 127-ФЗ для целей Федерального закона N 127-ФЗ градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта.
Таким образом, получается, что фактически такое изменение лишь отменило два вышеуказанных условия, а условие, согласно которому организация должна являться градообразующей организацией, осталось.
Д.В. Осипов,
консультант отдела налогообложения прибыли организаций департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
15 ноября 2011 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.