Как заполняется счет-фактура, выписанный комитентом? Интересует порядок заполнения строк: продавец, грузоотправитель, грузополучатель, покупатель.
В соответствии с пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), комитенты, реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.
Таким образом, счет-фактура, выставляемый комитентом комиссионеру, должен быть составлен на основании счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. С этой целью счет-фактура, выставленный покупателю, передается комиссионером комитенту. При этом комитент при составлении счета-фактуры дублирует показатели из счета-фактуры, полученного им от комиссионера, и регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж (см. письма УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25332, от 15.07.2005 N 19-11/50666, от 15.11.2004 N 24-11/73833, от 22.11.2004 N 24-11/75278).
При составлении комитентом счетов-фактур для комиссионера как при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, так и при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:
- в строке 2, 2а и 2б, идентифицирующих продавца, указывается наименование и место нахождения комитента в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП комитента;
- в строках 3-6 (в т.ч. 6а и 6б), идентифицирующих покупателя, комитент должен указать реквизиты организации (наименование, место нахождения, ИНН и КПП), с которой комиссионер заключил договор купли-продажи и в адрес которой был выставлен счет-фактура.
Соответственно, и при заполнении строк 3 и 4, идентифицирующих грузоотправителя и грузополучателя, комитент должен ориентироваться на счет-фактуру, выставленный комиссионером покупателю.
Данный вывод следует и из порядка выставления счетов-фактур при исполнении посреднических договоров, который изложен в согласованном с Минфином России письме ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85.
Е.П. Титова,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Палаты налоговых консультантов
О.В. Монако,
эксперт по контролю качества консалтинговых
услуг ГАРАНТ, аудитор
1 июля 2011 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2011 г.