Как компания, управляющая паевым инвестиционным фондом (ПИФ), должна определить первоначальную и остаточную стоимость имущества, составляющего закрытый ПИФ, в целях уплаты налога на имущество?
Паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного учредителями в доверительное управление управляющей компании, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой. При этом ПИФ не является юридическим лицом.
Доверительный управляющий отражает у себя указанное имущество на отдельном балансе и ведет по нему самостоятельный учет (ст. 10 и 15 Федерального закона от 29.11.01 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах").
Согласно пункту 2 статьи 378 НК РФ имущество ПИФа облагается налогом на имущество у управляющей компании. Отражение на отдельном балансе операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, формирование и учет доходов и расходов по данным операциям осуществляется в общеустановленном порядке (Указания по отражению в бухучете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утв. приказом Минфина России от 28.11.01 N 97н).
Исходя из норм ПБУ 1/2008, первоначальную стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его формировании, по нашему мнению, следует определять в порядке, аналогичном порядку, установленному ПБУ 6/01 для определения первоначальной стоимости основных средств, внесенных в уставный капитал организации. Она определяется как денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 ПБУ 6/01).
В силу норм статей 17 и 37 Федерального закона от 29.11.01 N 156-ФЗ, если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, его оценка осуществляется оценщиком при его приобретении, а также не реже одного раза в год. Если, конечно, иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
На наш взгляд, данный способ оценки имущества должен применяться и для формирования первоначальной стоимости недвижимого имущества при его приобретении в состав закрытого ПИФа, а значит, для налогообложения. Такой подход согласуется с арбитражной практикой (например, п. 3 информационного письма ВАС РФ от 30.05.05 N 92).
Что касается формирования остаточной стоимости основных средств ПИФа, то амортизация в данном случае начисляется в общем порядке (п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта компания определяет самостоятельно при принятии его к учету (п. 20 ПБУ 6/01).
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01). Причем организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).Следовательно, при исчислении налога на имущество управляющая компания должна применять остаточную (восстановительную) стоимость основных средств паевого инвестиционного фонда, которая определяется исходя из их первоначальной стоимости, указанной в акте оценщика, за минусом амортизации, но с учетом затрат на капитальные вложения в эти объекты и результатов проведенной переоценки данных основных средств.
Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 29.08.11 N 03-05-05-01/69.
Н.А. Гаврилова,
заместитель начальника отдела имущественных
и прочих налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
1 ноября 2011 г.
"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.