Как определить единое значение коэффициента К2, если местным нормативно-правовым актом предусмотрено использование различных значений коэффициента в зависимости от реализуемой товарной группы?
Действительно, во многих нормативно-правовых актах, регламентирующих применение системы налогообложения в виде ЕНВД, значение коэффициента К2, используемое для расчета налога в отношении деятельности в сфере розничной торговли, напрямую зависит от ассортимента реализуемых товаров. Очень часто законодатели устанавливают отдельные значения коэффициента для каждой товарной группы. Возникает вопрос: как поступать тем налогоплательщикам, которые реализуют через свои объекты организации торговли товары, относящиеся к различным товарным группам? Налоговые инспекторы в подобных ситуациях настаивают на применении большего по значению коэффициента.
Если же следовать разъяснениям Минфина, то такие налогоплательщики должны определять значение корректирующего коэффициента К2 исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота (письма от 18.07.2008 N 03-11-04/3/331, от 21.04.2008 N 03-11-04/3/197, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79).
По мнению финансистов, значение коэффициента К2, учитывающего такой фактор, как реализация нескольких товарных групп, можно рассчитать с использованием следующей формулы:
К2 = ((К2.1гр x Т1гр / Тоб) x (К2.2гр x Т2гр / Тоб) x ...),
где:
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности для розничной торговли товарами;
К2.1гр - коэффициент К2, учитывающий реализацию товаров 1-й группы;
К2.2гр - коэффициент К2, учитывающий реализацию товаров 2-й группы;
Тоб - общий товарооборот;
Т1гр - товарооборот по реализации 1-й группы товаров;
Т2гр - товарооборот по реализации 2-й группы товаров.
Следует помнить: применение этого способа определения итогового значения коэффициента К2 приводит к весьма существенному, даже, можно сказать, к необоснованному уменьшению налоговой нагрузки, что вызывает "протесты" со стороны налоговых инспекторов.
По мнению автора, более правильным будет использовать для определения итогового значения К2 другую формулу:
К2 = ((К2.1гр х Т1гр / Тоб) + (К2.2гр x Т2гр / Тоб) + ...)
В данном случае итоговое значение коэффициента К2 будет немногим больше среднеарифметического значения коэффициентов К2, установленных для торговли различными видами товаров.
Кроме того, можно отметить, что налогоплательщики, столкнувшиеся с подобными трудностями, вправе оспорить отдельные положения местного нормативно-правового акта, регламентирующего применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Исходя из положений п. 7 ст. 3, п. 1, 2 ст. 6, ст. 346.26, 346.27, 346.29 НК РФ, суд вполне может сделать вывод: отсутствие в местном нормативно-правовом акте четкого механизма определения итогового значения коэффициента К2 в случае розничной торговли несколькими видами товаров, для которых предусмотрено применение различных значений К2, создает неопределенность при исчислении суммы ЕНВД и приводит к нарушению равенства налогообложения и прав налогоплательщиков (Постановление ФАС ВВО от 07.12.2009 N А79-7103/2009).
А.А. Филимонов,
эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"
1 марта 2010 г.
"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2010 г.