Как определяется налоговая база и рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по алкогольной продукции, с учетом того, что ставка акциза на алкогольную продукцию установлена в расчете на 1 л безводного этилового спирта?
Рассмотрим порядок определения налоговой базы и расчета суммы акциза на алкогольную продукцию на следующем примере.
Ликероводочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 35%. За январь произведено и реализовано 230 л указанного подакцизного товара. Налоговая ставка - 191 руб. за 1 л безводного этилового спирта. По приобретенному этиловому спирту уплачен акциз в сумме 1500 руб.
1. Определим налоговую базу по алкогольной продукции в пересчете на безводный спирт:
230 л х 35% = 80,5 л.
В данном примере налоговая база определяется согласно ст. 187 НК РФ как объем реализованной продукции в натуральном выражении, то есть в литрах. Поскольку ставка акциза установлена в рублях и копейках за 1 л безводного, то есть 100%-го, спирта, налоговая база пересчитывается на безводный спирт.
2. Определим сумму акциза по реализованной алкогольной продукции:
80,5 л х 191 руб. = 15 375 руб. 50 коп.
В этом случае сумма акциза определяется согласно ст. 194 НК РФ путем умножения налоговой базы на ставку акциза.
3. Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по алкогольной продукции:
15 375 руб. 50 коп. - 1500 руб. = 13 875 руб. 50 коп.
Найдена сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет и определяемая в соответствии со ст. 202 НК РФ. Для этого сумма акциза, исчисленная в п. 2 данного примера, уменьшается на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся согласно положениям ст. 200 и 201 НК РФ.
4. Согласно ст. 204 НК РФ уплата акциза производится равными долями в два срока:
не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, - 6937 руб. 75 коп. (13 875 руб. 50 коп. : 2);
не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, - 6937 руб. 75 коп. (13 875 руб. 50 коп. : 2).
Н.А. Нечипорчук,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса, к.э.н.
1 апреля 2009 г.
"Налоговый вестник", N 4, апрель 2009 г.