Как определяется срок обращения векселя с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" при начислении дохода по нему в целях исчисления налога на прибыль?
Согласно вексельному законодательству проценты по векселю в общем случае начисляются со дня составления ценной бумаги (п. 5 и 77 Положения о переводном и простом векселе*(1)), при условии что в нем не указана другая дата (например, может быть сделана прямая оговорка "проценты начисляются с определенного числа" или "по предъявлении, но не ранее").
В соответствии с п. 34 Положения о переводном и простом векселе по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
Принимая во внимание сказанное, по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей исчисления налога на прибыль организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу). Например, срок обращения векселя с оговоркой "по предъявлении, но не ранее 1 июня 2011 года", составленного 10.01.2011, равен 508 дням (365 + 143, где 143 дня - промежуток времени от даты составления векселя (10.01.2011) до минимальной даты к платежу (01.06.2011) включительно (то есть данный вексель может быть предъявлен к оплате уже 1 июня 2011 года).
А вот при начислении процентов следует принять во внимание п. 73 Положения о переводном и простом векселе, согласно которому в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.
Кстати, такой же подход выражен в ст. 191 ГК РФ: течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты и ли наступления события, которыми определено его начало.
Таким образом, срок начисления процентов для целей налогообложения прибыли организаций начинается с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем, заканчивается датой предъявления векселя к платежу векселедержателем (в рассматриваемом примере - с 11.01.2011).
Г.Г. Лалаев,
советник государственной гражданской службы РФ II-го класса
1 мая 2011 г.
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Введено в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341. Указанное постановление применяется на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (ст. 1).