Как организации следует учесть суммы доначислений в резерв на возможные потери по ссудам, относящиеся к 2010 г. и направленные в феврале 2011 г. в резерв на возможные потери по ссудам?
В соответствии с п.п. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемых расходом в соответствии с главой 25 НК РФ, датой осуществления признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений п. 1 ст. 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, суммы доначислений в резерв на возможные потери по ссудам, относящиеся к 2010 г. и направленные в феврале 2011 г. в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный с учетом положений п. 1 ст. 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов 2010 г.
Д. Осипов,
Минфин России
30 июня 2011 г.
"Финансовая газета", N 26, июнь 2011 г.