Как отражается в бухгалтерском учете организации, имеющей два обособленных подразделения (филиалы А и Б, не выделенные на отдельный баланс), осуществляющих разные виды деятельности, отпуск вырабатываемой подразделением А тепловой энергии (вид деятельности подразделения А) для производственных и хозяйственных нужд подразделения Б? За текущий месяц на указанные нужды подразделения Б подразделением А была отпущена тепловая энергия, фактическая себестоимость которой составила 1 000 000 руб. (что равно сумме прямых расходов на выпуск тепловой энергии, признаваемых в налоговом учете). Гражданско-правовые отношения. Отношения между обособленными подразделениями (филиалами) организации (одного юридического лица) являются внутренними отношениями этой организации, регулируемыми исключительно внутренними организационно-распорядительными документами данной организации (п. 1 ст. 48, пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ). Бухгалтерский учет. Затраты на выработку тепловой энергии для производственных нужд организации являются для нее расходами по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 3 п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн). Затраты обособленного подразделения организации, осуществляющего выработку тепловой энергии, отпускаемой сторонним потребителям (основной вид деятельности филиала А), а также затраты иных подразделений организации, осуществляющих выпуск продукции, работ, услуг, являющихся видами деятельности данных подразделений организации, учитываются на счете 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), а также по подразделениям организации (если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39). Организация может для учета затрат каждого из обособленных подразделений также использовать отдельные субсчета счета 20. Согласно Инструкции по применению Плана счетов в дебет счета 20 относят прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (в корреспонденции с соответствующими счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других, затрат вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов). По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Такие суммы списываются со счета 20 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др. Таким образом, при использовании организацией для учета затрат обособленных подразделений отдельных субсчетов счета 20 суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг), отпущенной для производственных нужд одним подразделением другому подразделению, отражаются по кредиту одного субсчета счета 20 и дебету другого субсчета этого же счета. В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций используются следующие субсчета счета 20: 20-1 "Затраты подразделения Л" (осуществляющего выработку тепловой энергии); 20-2 "Затраты подразделения Б" (потребителя тепловой энергии). В заключение заметим, что порядок документооборота по операциям, связанным с отпуском теплоэнергии одним подразделением организации другому, принимается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике (абз. 2 п. 2, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). При этом первичные документы, которыми оформляются указанные операции, должны соответствовать требованиям п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Налог на прибыль организаций. Затраты на тепловую энергию, выработанную подразделением А и потребленную подразделением Б для собственных производственных и хозяйственных нужд, признаются материальными расходами организации (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие затраты оцениваются по прямым расходам на выработку тепловой энергии, понесенным подразделением А (п. 4 ст. 254 НК РФ). Напомним, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). В данном случае сумма прямых расходов на выработку тепловой энергии равна сумме затрат на ее производство, признаваемой в бухгалтерском учете. Налог на добавленную стоимость. Отпуск подразделению Б тепловой энергии, выработанной подразделением А, следует рассматривать как передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд организации. Поскольку, как указывалось выше, расходы на выработку тепловой энергии для собственных нужд учитываются в целях налогообложения прибыли, то при отпуске тепловой энергии подразделением А подразделению Б у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. В отношении вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным подразделением А для выработки тепловой энергии, отпущенной подразделению Б, отметим следующее. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам, работам, услугам, использованным при осуществлении операций, облагаемых НДС. Поскольку произведенная тепловая энергия используется подразделением Б при производстве товаров, работ, услуг, которые в дальнейшем подлежат реализации, облагаемой НДС, то вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным для выработки отпущенной подразделению Б тепловой энергии, является правомерным. В данной схеме бухгалтерские записи по принятию к вычету "входного" НДС по товарам, работам, услугам, использованным при производстве теплоэнергии, переданной одним обособленным подразделением другому, не приводятся. ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁ© і „ҐЎҐв і ЉаҐ¤Ёв і ‘㬬 , і ЏҐаўЁз­л© ¤®Єг¬Ґ­в і і і і і агЎ. і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­л § ва вл і і 02, 10, і1 000 000 і’ॡ®ў ­ЁҐ-­ Є« ¤­ п. і іЇ®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп Ђ ­  і 20-1 і 70, і іђ бзҐв­®-Ї« вҐ¦­ п і іўла Ў®вЄг ⥯«®н­ҐаЈЁЁ, і і 69 Ё ¤а. і іўҐ¤®¬®бвм. і і®вЇгбЄ Ґ¬®© Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёоі і і іЃгеЈ «вҐабЄ п і іЃ і і і ібЇа ўЄ -а бзҐв і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і®ва ¦Ґ­  бв®Ё¬®бвм і 20-2 і 20-1 і1 000 000 іЂўЁ§®. і івҐЇ«®ў®© н­ҐаЈЁЁ, і і і іЃгеЈ «вҐабЄ п і і®вЇг饭­®© Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­ЁҐ¬і і і ібЇа ўЄ -а бзҐв і іЂ Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёо Ѓ і і і і і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Ю.С. Орлова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 1 июня 2009 г. "Все для бухгалтера", N 6, июнь 2009 г.