Как отражается в бухгалтерском учете переоценка имущества ПИФ, если переоценка недвижимости проводится один раз в квартал в целях оценки активов ПИФа и учитывается ли эта переоценка для целей налогообложения?
В силу главы 30 НК РФ при определении налоговой базы в отношении имущества паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.
Учитывая ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6.10.08 г. N 106н, первоначальную стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его формировании, следует определять в порядке, аналогичном установленному ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (ред. от 24.12.10 г.), для определения первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).
Таким образом, если законодательством Российской Федерации предусмотрено проведение оценки имущества оценщиком при его приобретении (передаче), то именно оценка, произведенная оценщиком, должна применяться при постановке на баланс основных средств. Сказанное согласуется с арбитражной практикой (например, п. 3 информационного письма ВАС РФ от 30.05.05 г. N 92).
В связи с этим необходимо иметь в виду, что в силу ст. 17 и 37 Федерального закона от 29.11.01 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", если инвестиционная декларация ПИФа предусматривает инвестирование в имущество, то его оценка осуществляется оценщиком. Поэтому именно указанная оценка (произведенная оценщиком) передаваемого (приобретаемого) в ПИФ имущества должна применяться для формирования первоначальной стоимости недвижимого имущества и постановке его на отдельный баланс.
Что касается остаточной стоимости, которая применяется для целей исчисления налоговой базы, она формируется исходя из первоначальной стоимости за минусом амортизации, затрат на капитальные вложения и результатов проведенной переоценки основных средств.
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Если переоценка основных средств проводится по правилам п. 15 ПБУ 6/01 на основании решения принятого управляющей компанией, то текущая (восстановительная) стоимость, сформированная как первоначальная стоимость за минусом амортизации и результатов переоценки, и применяется для целей налогообложения.
Н. Гаврилова,
советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса
20 октября 2011 г.
"Финансовая газета", N 42, октябрь 2011 г.