Как отражается в мае 2009г. в учете организации розничной торговли (автосалона) реализация легкового автомобиля, ранее приобретенного у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем ?
Автомобиль реализован за 220 000 руб. (в том числе НДС), цена его приобретения у предыдущего собственника равна 180 000руб.
Бухгалтерский учет. Доходы и расходы, связанные с реализацией товара, являются доходами и расходами по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи" (пп. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, пп. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на добавленную стоимость. Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация реализует автомобиль, ранее приобретенный у физического лица, не являющегося налогоплательщиком НДС.
С 01.04.2009 в такой ситуации налоговая база по НДС определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанного автомобиля (п. 5.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1 Федерального закона от 04.12.2008 N 251-ФЗ "О внесении изменений в статьи 154 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", см. также консультацию референта государственной гражданской службы РФ 2-го класса Е.Н. Юровой от 06.03.2009, консультацию советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса В.Г. Крашенинникова от 19.01.2009). При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
То есть исчисленная сумма НДС составит 6 102 руб. ((220 000 руб. - 180 000 руб.) х 18/118).
Налог на прибыль организаций. Выручка от реализации товаров (без учета НДС) для целей налогообложения прибыли признается доходом на дату реализации товаров (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения этих товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (п. 1 ст. 268 НК РФ).
ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДВДДДДДДВДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
і   ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁ©    і„ҐЎҐв іЉаҐ¤Ёві ‘㬬 , і    ЏҐаўЁз­л© ¤®Єг¬Ґ­в    і
і                          і      і      і  агЎ.  і                          і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
іЏаЁ§­ ­  ўлагзЄ  ®в       і  50  і 90-1 і220 000 і‘Їа ўЄ -®взҐв             і
іаҐ «Ё§ жЁЁ  ўв®¬®ЎЁ«п     і      і      і        іЄ ббЁа -®ЇҐа жЁ®­Ёбв .    і
і                          і      і      і        іЏаЁе®¤­л© Є бб®ўл© ®а¤Ґа  і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
іЌ зЁб«Ґ­ Ќ„‘ ((220 000 -  і 90-3 і  68  і 6 102  іЃгеЈ «вҐабЄ п             і
і180 000) е18/118)         і      і      і        ібЇа ўЄ -а бзҐв            і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і‘ЇЁб ­  д ЄвЁзҐбЄ п       і 90-2 і  41  і180 000 іЃгеЈ «вҐабЄ п бЇа ўЄ      і
ібҐЎҐбв®Ё¬®бвм             і      і      і        і                          і
іаҐ «Ё§®ў ­­®Ј®  ўв®¬®ЎЁ«п і      і      і        і                          і
АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДБДДДДДДБДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
Н.А. Якимкина,
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету и налогообложению
1 октября 2009 г.
"Все для бухгалтера", N 10, октябрь 2009 г.