Как отражается в учете организации-комиссионера, применяющей УСН, приобретение производственного оборудования для комитента, применяющего общую систему налогообложения? От комитента получены денежные средства в размере 590 000 руб. для приобретения станка. Станок приобретен за 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Согласно условиям договора комиссионное вознаграждение равно 25 000 руб. Затраты комиссионера, связанные с исполнением договора, не возмещаемые комитентом, составили 1200 руб. Денежные средства в сумме комиссионного вознаграждения получены от комитента после утверждения им отчета комиссионера. Гражданско-правовые отношения. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Бухгалтерский учет. Полученные от комитента денежные средства для приобретения оборудования в рамках договора комиссии не признаются доходом комиссионера (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Поступление денежных средств от комитента отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции, например, с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором могут учитываться расчеты с комитентом (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поскольку имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего, это имущество принимается комиссионером на учет на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в данном случае по цене, указанной в отгрузочных документах поставщика. Одновременно отражаются кредиторская задолженность перед поставщиком оборудования и дебиторская задолженность комитента. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 76 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В момент передачи комитенту станок списывается с забалансового счета 002. На дату утверждения комитентом отчета комиссионера комиссионное вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности (выручкой) (пп. 5, 12 ПБУ 9/99). Признание выручки в сумме комиссионного вознаграждения отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно в себестоимость продаж списываются расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии, не подлежащие возмещению комитентом (пп. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн). Налог, уплачиваемый при применении УСН. Полученные от комитента денежные средства на исполнение поручения и денежные средства, перечисленные поставщику за приобретенный станок, не учитываются в составе доходов и расходов комиссионера (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Комиссионное вознаграждение признается выручкой от оказания посреднических услуг и включается в доходы комиссионера на дату поступления на его расчетный счет денежных средств в сумме комиссионного вознаграждения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если объектом налогообложения при применении УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то комиссионер признает не возмещаемые комитентом расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, при условии, что такие расходы указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и фактически оплачены (абз. 3 п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, на сумму комиссионного вознаграждения комиссионер, применяющий УСН, счет-фактуру комитенту не выставляет*(1). ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁ© і „ҐЎҐв і ЉаҐ¤Ёв і‘㬬 , агЎ. і ЏҐаўЁз­л© ¤®Єг¬Ґ­в і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ®«гзҐ­л ¤Ґ­Ґ¦­лҐ б।бвў  ®в і 51 і 76 і 590 000 і‚лЇЁбЄ  Ў ­Є  Ї® а бзҐв­®¬гі іЄ®¬ЁвҐ­в  і і і ібзҐвг ¤®Єг¬Ґ­вл і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏаЁ­пв ­  § Ў « ­б®ўл© гзҐв бв ­®Є, і 002 і і 590 000 іЋвЈа㧮з­лҐ Ї®бв ўйЁЄ  і іЇаЁ®ЎаҐвҐ­­л© ¤«п Є®¬ЁвҐ­в  і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­  § ¤®«¦Ґ­­®бвм §  бв ­®Є і 76 і 60 і 590 000 і„®Ј®ў®а Є®¬ЁббЁЁ. „®Ј®ў®а і іЇҐаҐ¤ Ї®бв ўйЁЄ®¬, Ї®Ј и Ґ¬ п §  і і і іЇ®бв ўЄЁ і ібзҐв Є®¬ЁвҐ­в  і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­л а б室л, бўп§ ­­лҐ б і 26 і 69, 70 Ё і 1 200 іђ бзҐв­®-Ї« вҐ¦­ п і іЇаЁ®ЎаҐвҐ­ЁҐ¬ ®Ў®а㤮ў ­Ёп ¤«п і і ¤а. і іўҐ¤®¬®бвм. ЃгеЈ «вҐабЄ п і іЄ®¬ЁвҐ­в  і і і ібЇа ўЄ -а бзҐв і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏҐаҐзЁб«Ґ­  Ї®бв ўйЁЄг Ї« в  §  і 60 і 51 і 590 000 і‚лЇЁбЄ  Ў ­Є  Ї® а бзҐв­®¬гі ібв ­®Є і і і ібзҐвг і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘ЇЁб ­ б § Ў « ­б®ў®Ј® гзҐв  бв ­®Є,і і 002 і 590 000 іЌ Є« ¤­ п і іЇҐаҐ¤ ­­л© Є®¬ЁвҐ­вг і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏаЁ§­ ­  ўлагзЄ  ў б㬬Ґ і 76 і 90-1 і 25 000 іЋвзҐв Є®¬ЁббЁ®­Ґа  і іЄ®¬ЁббЁ®­­®Ј® ў®§­ Ја ¦¤Ґ­Ёп і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘ЇЁб ­л ­Ґ ў®§¬Ґй Ґ¬лҐ Є®¬ЁвҐ­в®¬ і 90-2 і 26 і 1 200 іЃгеЈ «вҐабЄ п бЇа ўЄ  і іа б室л, бўп§ ­­лҐ б ®Є § ­ЁҐ¬ і і і і і іЇ®б।­ЁзҐбЄЁе гб«гЈ і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ®«г祭  ®в Є®¬ЁвҐ­в  б㬬  і 51 і 76 і 25 000 і‚лЇЁбЄ  Ў ­Є  Ї® а бзҐв­®¬гі іЄ®¬ЁббЁ®­­®Ј® ў®§­ Ја ¦¤Ґ­Ёп і і і ібзҐвг і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Основанием у комитента для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику (п. 5 письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404). Данный порядок применяется и комиссионером, применяющим УСН. Г.Г. Джамалова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 1 июня 2009 г. "Все для бухгалтера", N 6, июнь 2009 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) Комиссионеры, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 2 п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).