Как отражаются в бухгалтерском учете организации операции, связанные с приобретением патента на изобретение, стоимость которого нельзя определить с достаточной степенью надежности? Организация приобрела патент, которым удостоверены права на изобретение. Согласно договору об отчуждении патента платежи по нему производятся ежемесячно в течение первых пяти лет использования патента в производстве в сумме, определяемой как 5% от продажной стоимости проданной за месяц продукции, произведенной с использованием изобретения. В первый месяц использования изобретения в производстве продано 20 единиц продукции на сумму 2 600 000 руб., во втором месяце - 24 единицы на сумму 3120 000руб. и т.д. Гражданско-правовые отношения. По договору об отчуждении исключительного права на изобретение (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на изобретение в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права (приобретателю патента) (п. 1 ст. 1234, ст. 1365 Гражданского кодекса РФ). По договору об отчуждении патента приобретатель обязуется уплатить патентообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1234 ГК РФ). Исключительное право на изобретение переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации договора (п. 4 ст. 1234, ст. 1369 ГК РФ). За государственную регистрацию договора об отчуждении патента уплачивается патентная пошлина в размере 1 200 руб. (п. 1 ст. 1249 ГК РФ, п. 3.2 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941). Бухгалтерский учет. Изобретение принимается к учету в составе нематериальных активов организации, только если выполняются условия, установленные п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п. 4 ПБУ 14/2007). Одним из таких условий является возможность достоверного определения стоимости объекта (подп. "е" п. 3 ПБУ 14/2007), и оно в данном случае не выполняется. Аналогичное условие для признания имущества в бухгалтерском балансе содержится в п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России). По этой же причине на дату перехода к организации исключительного права на изобретение не может быть признана в балансе и кредиторская задолженность перед патентообладателем (п. 8.4 Концепции). Следовательно, затраты по договору об отчуждении патента в данном случае следует ежемесячно включать в состав текущих расходов организации, так как это соответствует общему принципу признания доходов и расходов (пп. 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Остановимся отдельно на расходах в виде государственной пошлины. Формально эти расходы должны распределяться на весь период использования патента в производстве (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99). Однако, поскольку сумма патентной пошлины для организации несущественна, а срок использования патента достаточно велик, такой порядок учета противоречит принципу рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепленному в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. В связи с этим полагаем, что патентная пошлина может единовременно включаться в состав общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Налог на прибыль организаций. В налоговом учете приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, не подлежат амортизации, хотя и признаются амортизируемым имуществом (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Минфином России в письме от 07.11.2006 N 03-03-04/1/723 разъяснено, что в таком случае расходы на приобретение патента включаются в состав расходов по подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Признаются они в составе расходов ежемесячно, как и в бухгалтерском учете (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Что касается патентной пошлины, то она учитывается в составе расходов на дату начисления (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДВДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁ© і„ҐЎҐвіЉаҐ¤Ёві ‘㬬 , і ЏҐаўЁз­л© ¤®Єг¬Ґ­в і і і і і агЎ. і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і“Ї« зҐ­  Ї вҐ­в­ п Ї®и«Ё­  і 76 і 51 і 1 200 і‚лЇЁбЄ  Ў ­Є  Ї® і і і і і іа бзҐв­®¬г бзҐвг і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ вҐ­в­ п Ї®и«Ё­  гз⥭  ў і 26 і 76 і 1 200 іЃгеЈ «вҐабЄ п бЇа ўЄ  і іб®бв ўҐ ®ЎйҐЇа®Ё§ў®¤б⢥­­ле і і і і і іа б室®ў і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДБДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і ‚ ЇҐаў®¬ ¬ҐбпжҐ Їа®¤ ¦Ё Їа®¤гЄжЁЁ*(1) і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДВДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ« вҐ¦ Ї® ¤®Ј®ў®аг ®Ў і 20 і 60 і 130 000 іЃгеЈ «вҐабЄ п і і®вз㦤Ґ­ЁЁ Ї вҐ­в  гз⥭ ў і і і ібЇа ўЄ -а бзҐв і іб®бв ўҐ а б室®ў ­  ®б­®ў­®Ґ і і і і і іЇа®Ё§ў®¤бвў®*(2) (2 600 000 е і і і і і і5%) і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ®Ј иҐ­  § ¤®«¦Ґ­­®бвм ЇҐаҐ¤ і 60 і 51 і 130 000 і‚лЇЁбЄ  Ў ­Є  Ї® і іЄ®­ва ЈҐ­в®¬ і і і іа бзҐв­®¬г бзҐвг і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДБДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і ‚® ўв®а®¬ ¬ҐбпжҐ Їа®¤ ¦Ё Їа®¤гЄжЁЁ*(1) і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДВДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ« вҐ¦ Ї® ¤®Ј®ў®аг ®Ў і 20 і 60 і 156 000 іЃгеЈ «вҐабЄ п і і®вз㦤Ґ­ЁЁ Ї вҐ­в  гз⥭ ў і і і ібЇа ўЄ -а бзҐв і іб®бв ўҐ а б室®ў ­  ®б­®ў­®Ґ і і і і і іЇа®Ё§ў®¤бвў®*(2) (3 120 000 е і і і і і і5%) і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ®Ј иҐ­  § ¤®«¦Ґ­­®бвм ЇҐаҐ¤і 60 і 51 і 156 000 і‚лЇЁбЄ  Ў ­Є  Ї®і іЄ®­ва ЈҐ­в®¬ і і і іа бзҐв­®¬г і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДБДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і*(1) Ђ­ «®ЈЁз­лҐ ЎгеЈ «вҐабЄЁҐ § ЇЁбЁ Їа®Ё§ў®¤пвбп Ґ¦Ґ¬Ґбпз­® ў вҐзҐ­ЁҐ ўбҐеі іЇпвЁ «Ґв ¤Ґ©бвўЁп ¤®Ј®ў®а . і і*(2) ЏҐаҐ¤ з  ЁбЄ«озЁвҐ«м­®Ј® Їа ў  ­  ЁбЇ®«м§®ў ­ЁҐ Ё§®ЎаҐвҐ­Ёп ¤агЈ®¬гі і«Ёжг ­Ґ ®Ў« Ј Ґвбп Ќ„‘ (Ї®¤«. 26 Ї. 2 бв. 149 ЌЉ ђ”). і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ И.В. Шувалова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 1 октября 2009 г. "Все для бухгалтера", N 10, октябрь 2009 г.