Как отразить в бухгалтерском учете организации проценты по депозитным вкладам?
Как правило, под депозитом понимают денежный вклад в банк на определенный срок с установленной датой; после ее наступления банк обязан по запросу вкладчика вернуть вложенные деньги.
В бухгалтерском учете депозитные вклады в кредитных организациях, по которым предусмотрена выплата процентов, учитываются в составе финансовых вложений (пп. 2 и 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма внесенного депозита может отражаться по дебету счета 55.3 "Специальные счета в банках, депозитные счета".
Доходы в виде процентов, предусмотренных договором банковского вклада, признаются операционными (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В бухгалтерском учете проценты по депозитному вкладу начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99), т.е. организация может признавать в бухгалтерском учете проценты по депозитному вкладу в составе доходов ежемесячно.
Сумма причитающихся к получению процентов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". Для целей налогообложения согласно п. 6 ст. 271 НК РФ начисленные проценты учитываются в составе внереализационных доходов на конец отчетного периода.
Несмотря на то что средства, внесенные на депозитный счет, учитываются на счете 55-3 "Специальные счета в банках, депозитные счета", в бухгалтерской отчетности они должны быть отражены в составе финансовых вложений (стр. 250 "Краткосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса) (см. таблицу).
Таблица
Отражение операций по депозитным вкладам в бухгалтерском учете
ЪДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
і ЃгеЈ «вҐабЄ п  і        ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁЁ         і    ЏҐаўЁз­л© ¤®Єг¬Ґ­в    і
і     § ЇЁбм     і                                    і                          і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і„-в 55.3 Љ-в 51 іЏҐаҐзЁб«Ґ­л ¤Ґ­Ґ¦­лҐ баҐ¤бвў  ­     і„®Ј®ў®а б Ў ­Є®¬, ўлЇЁбЄ  і
і                і¤ҐЇ®§Ёв­л© бзҐв                     іЎ ­Є                      і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і„-в 76 Љ-в 91.1 іЌ зЁб«Ґ­л Їа®жҐ­вл Ї® ¤®Ј®ў®аг      і‘Їа ўЄ -а бзҐв Їа®жҐ­в®ў  і
і                іЎ ­Є®ўбЄ®Ј® ўЄ« ¤                   і                          і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і„-в 55.3 Љ-в 76 і“ўҐ«ЁзҐ­  бг¬¬  ўЄ« ¤  ­  бг¬¬г     і‘Їа ўЄ -а бзҐв, ¤®Ј®ў®а б і
і                іЇа®жҐ­в®ў (Ґб«Ё гб«®ўЁҐ             іЎ ­Є®¬                    і
і                іЇаҐ¤гб¬®ваҐ­® ¤®Ј®ў®а®¬)            і                          і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і„-в 51 Љ-в 76   і‚лЇ« зҐ­  бг¬¬  Їа®жҐ­в®ў (Ї®       і„®Ј®ў®а б Ў ­Є®¬, ўлЇЁбЄ  і
і                ігб«®ўЁо ¤®Ј®ў®а )                   іЎ ­Є                      і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і„-в 51 Љ-в 55.3 і‚лЇ« зҐ­  бг¬¬  ўЄ« ¤  (Ё бг¬¬      і„®Ј®ў®а б Ў ­Є®¬, ўлЇЁбЄ  і
і                іЇа®жҐ­в®ў)                          іЎ ­Є                      і
АДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
О.П. Мусихина,
аудитор ООО "Аудиторское партнерство"
1 марта 2010 г.
"Налоговый вестник", N 3, март 2010 г.